"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 1, 2004

РАСХОДЫ НА УСЛУГИ МОБИЛЬНОЙ СВЯЗИ

Чтобы забронировать для клиентов номера в гостиницах, сообщить гидам, когда прибывают туристы, связаться с агентствами по продаже железнодорожных и авиабилетов, сотрудникам турфирмы часто приходится звонить по междугородным и международным телефонным номерам. Причем довольно часто сотрудники звонят с мобильных телефонов, особенно когда возникают непредвиденные обстоятельства. Например, нужно срочно выработать план действий, если отменяется рейс самолета или иностранный партнер не может встретить туристов.

Затраты на деловые переговоры нередко достигают внушительных размеров, и турфирмам приходится их оплачивать.

Пример. Менеджеру турфирмы "Бриз" (туроператор) выдали для работы мобильный телефон. Тарифный план оператора связи включает абонентскую плату за подключение, которая взимается независимо от того, пользовался абонент в отчетном периоде услугами мобильной связи или нет, и оплату переговоров. Кроме того, турфирма оплачивает оператору связи дополнительные услуги: детализацию счета, переадресацию входящих звонков и определение номера входящего звонка.

В феврале 2004 г. общий счет за услуги мобильной связи составил 2124 руб. (в том числе НДС - 324 руб.). По детализации счета было установлено, что несколько раз менеджер турфирмы звонил по своим личным делам. Стоимость этих звонков составила 472 руб. (в том числе НДС - 72 руб.). Руководство турфирмы приняло решение оплатить все звонки менеджера.

В бухгалтерском учете оплата за услуги мобильной связи по производственным вопросам турфирмы относится к расходам по обычным видам деятельности. Это следует из п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. А расходы по оплате услуг мобильной связи, которые турфирма произвела за личные переговоры своего сотрудника, будут отражены в бухучете как внереализационные расходы (п.12 ПБУ 10/99).

При этом турфирма "Бриз" сможет предъявить к вычету из бюджета "входной" НДС только с той части оплаты за услуги мобильной связи, которая связана с производственной деятельностью. Такой порядок предусмотрен в пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ.

И не забудьте, что сумму оплаты за личные звонки менеджера нужно включить в его совокупный налогооблагаемый доход (п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ).

В учете турфирмы "Бриз" бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 26 Кредит 60

- 1400 руб. (2124 - 324 - (472 - 72)) - отражены расходы по деловым телефонным переговорам менеджера турфирмы;

Дебет 19 Кредит 60

- 252 руб. (324 - 72) - отражен НДС по деловым телефонным переговорам;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 472 руб. - отражены расходы по оплате личных звонков менеджера турфирмы (с учетом НДС);

Дебет 60 Кредит 51

- 2124 руб. - оплачены услуги мобильной связи за февраль 2004 года;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 252 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС по услугам мобильной связи, связанным с деловыми переговорами менеджера турфирмы;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 61,36 руб. (472 руб. х 13%) - удержан с менеджера турфирмы налог на доходы физических лиц (с суммы оплаты его личных разговоров с мобильного телефона).

Оплата услуг мобильной связи относится к расходам, принимаемым в целях налогообложения прибыли. На это указано в пп.25 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. Но это касается оплаты лишь деловых звонков сотрудника, что вытекает из положений п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ.

В нашем случае турфирма "Бриз" сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на 1400 руб. А когда это можно сделать? Все зависит от того, какой метод применяет турфирма - кассовый или метод начисления.

Кассовый метод

На 1400 руб. турфирма сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль только после того, как перечислит эти деньги оператору мобильной связи. Это следует из п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ.

Метод начисления

Затраты на телефонные переговоры признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, когда турфирма получит счет от оператора мобильной связи и отразит данный расход в налоговом учете. Такой порядок прописан в пп.3 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ.

Предположим, что в нашем случае турфирма применяет кассовый метод. Счет за услуги мобильной связи она оплатила 5 марта 2004 г., что подтверждено платежным поручением N 78.

Регистр налогового учета прочих расходов текущего периода может иметь следующий вид:

     
   ————————————————T——————————————T———————————————————————T————————T—————————————¬
   | Дата операции | Вид расхода  | Наименование операции | Сумма, | Общая сумма |
   |               |              |                       |  руб.  |расхода, руб.|
   +———————————————+——————————————+———————————————————————+————————+—————————————+
   |5 марта 2004 г.|Расходы по    |Списаны расходы по     |  1400  |    1400     |
   |               |оплате        |услугам телефонной     |        |             |
   |               |телефонных    |связи, оплаченные п/п  |        |             |
   |               |услуг         |от 05.03.2004 N 78     |        |             |
   L———————————————+——————————————+———————————————————————+————————+——————————————
   

Отметим, что на 472 руб., то есть на оплату личных переговоров работника по мобильному телефону, турфирма не должна начислять единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Поскольку эти звонки оплачиваются за счет средств турфирмы, которые не уменьшают ее налогооблагаемую прибыль (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что страховые взносы в Пенсионный фонд РФ начисляются на те же выплаты, что и ЕСН (п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Теперь рассмотрим случай, когда турфирма применяет упрощенную систему налогообложения.

Если фирма уплачивает единый налог с дохода, то расходы по услугам телефонной связи не будут учитываться в целях налогообложения.

Если же турфирма уплачивает единый налог с доходов за минусом расходов, то она может уменьшить налогооблагаемый доход на сумму оплаты за услуги мобильной связи (пп.18 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ) и на сумму "входного" НДС по этим услугам (пп.8 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ). Но при этом речь идет только о тех расходах, которые связаны с оплатой за деловые звонки сотрудника турфирмы. Это следует из п.2 ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, если турфирма "Бриз" выбрала в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, то она сможет уменьшить налогооблагаемый доход на 1652 руб. (1400 + 252).

Сумму оплаты за личные звонки менеджера нужно включить в его совокупный налогооблагаемый доход, с которого будет удержан налог на доходы физических лиц. Единый социальный налог на эту сумму не начисляется, поскольку турфирмы, применяющие "упрощенку", данный налог не уплачивают (п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ).

А вот страховые взносы в Пенсионный фонд РФ турфирмы, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, уплачивают в общеустановленном порядке. Но эти взносы начисляются на те же выплаты, что и ЕСН (объект обложения ЕСН установлен в гл.24 Налогового кодекса РФ).

Поскольку ЕСН не начисляется на суммы, выплаченные работнику за счет средств, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, то, по нашему мнению, его не нужно начислять и на те выплаты, которые не уменьшают облагаемую базу организации по единому налогу.

Иными словами, турфирма "Бриз" не будет включать 472 руб. в расчет страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

А.А.Разумов

Аудитор

Подписано в печать

19.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——