"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, 2004

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ,

ОТНОСЯЩЕЙСЯ К ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Прямые расходы принимаются в целях налогообложения в фактическом размере согласно ст.318 НК РФ. Перечень их является закрытым, и только эти прямые расходы подлежат распределению на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции в соответствии со ст.319 НК РФ.

Сумму прямых расходов, приходящуюся на остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе, можно рассчитать по методу плановой (нормативной) себестоимости. При этом следует обратить внимание на разъяснения МНС России в разд.6.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Если организация не применяет метод плановой (нормативной) себестоимости, остатки готовой продукции на складе оцениваются как разница между суммой прямых расходов, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых расходов, приходящуюся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых расходов, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых расходов, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Организация может определить сумму прямых расходов, приходящуюся на остаток готовой продукции и на отгруженную готовую продукцию, следующим образом.

1. Остаток готовой продукции на начало месяца известен по данным бухгалтерского и складского учета в количественном выражении.

2. Количество готовой продукции, поступившей из производства, известно по данным бухгалтерского и складского учета.

3. Определим, сколько всего готовой продукции находится на складе в текущем месяце в количественном выражении (п.1 + п.2).

4. Данные по отгрузке готовой продукции в течение месяца определяются по данным бухгалтерского и складского учета в количественном выражении.

5. Определим остаток готовой продукции на складе на конец месяца по разнице в количественном выражении (п.3 - п.4).

6. Сумма прямых расходов в целях налогообложения берется из данных налогового учета по остатку готовой продукции на складе на начало месяца в рублях.

7. Сумма прямых расходов устанавливается по данным налогового учета на выпущенную готовую продукцию и сданную на склад в текущем месяце (за минусом суммы прямых расходов приходящейся на остаток незавершенного производства) в рублях.

8. Определим итог суммы прямых расходов, относящейся к готовой продукции, за текущий месяц в рублях (п.6 + п.7).

9. Установим долю остатка готовой продукции в общем количестве готовой продукции на складе путем деления данных по остатку готовой продукции на складе на конец месяца (п.5) на данные итога всей готовой продукции на складе за текущий месяц (п.3) в количественном выражении и получим коэффициент (п.5 : п.3) или процент (п.5 : п.3 х 100).

10. Рассчитаем сумму прямых расходов на остаток готовой продукции на конец месяца в рублях (п.8 х п.9).

11. Определим сумму прямых расходов по налоговому учету, приходящуюся на отгруженную готовую продукцию, в виде разницы между итогом суммы прямых расходов на готовую продукцию за текущий месяц (п.8) и суммы прямых расходов на остаток готовой продукции на конец месяца, полученной расчетным путем (п.10), в рублях (п.8 - п.10).

Данный расчет должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения.

А.Тимофеева

ЗАО "Аудиторская фирма "РАНГ-АУДИТ"

Подписано в печать

18.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——