"Московский налоговый курьер", N 8, 2004

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" с 1 января 2004 г. вступают в силу п.п.5 и 6 ст.213 НК РФ, устанавливающие дополнительные особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам пенсионного страхования.

В то же время п.47 Приложения 20 к Федеральному закону от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" действие указанных пунктов ст.213 НК РФ приостановлено с 1 января по 31 декабря 2004 г.

Учитывая, что согласно п.5 ст.3 НК РФ федеральные налоги (к которым и относится налог на доходы физических лиц) устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ, а закон о бюджете на очередной финансовый год не относится к законодательству о налогах и сборах, просим разъяснить, применяются ли в 2004 г. п.п.5 и 6 ст.213 НК РФ.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 февраля 2004 г. N 11-14/9749

В соответствии с п.5 ст.213 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются:

- суммы пенсионных (страховых) взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий;

- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий.

Пунктом 6 ст.213 Кодекса предусмотрено, что суммы выплат пенсий физическим лицам, осуществляемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий, за исключением выплат пенсий по договорам, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий, подлежат налогообложению у источника выплат.

Статьей 11 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" установлено, что п.п.5 и 6 ст.213 Кодекса вступают в силу с 1 января 2004 г.

Соотношение закона о бюджете и других законов, решений определяется ст.180 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Данной статьей предусмотрено, что составление проекта бюджета осуществляется на основе налогового законодательства, действующего на момент составления проекта бюджета.

В случае если расходы на реализацию законодательного или иного нормативного правового акта не предусмотрены законом о бюджете либо предусмотрены частично (не в полной мере), применяется закон о бюджете в порядке, определенном ст.83 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

При этом п.4 ст.83 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что в законе (решении) о бюджете на очередной финансовый год (в виде приложения) указывается перечень законодательных актов (статей, отдельных пунктов статей, подпунктов, абзацев), действие которых отменяется или приостанавливается на очередной финансовый год в связи с тем, что бюджетом не предусмотрены средства на их реализацию.

Статьей 144 Федерального закона от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" (далее - Закон N 186-ФЗ) приостановлено в 2004 г. действие законодательных актов Российской Федерации согласно Приложению 20 к данному Закону.

В соответствии с п.47 Приложения 20 к Закону N 186-ФЗ с 1 января по 31 декабря 2004 г. приостановлено действие п.п.5 и 6 ст.213 Кодекса.

Таким образом, положения Закона N 186-ФЗ не противоречат Кодексу.

Следовательно, в период с 1 января по 31 декабря 2004 г. положения п.п.5 и 6 ст.213 Кодекса не применяются.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——