"Бухгалтерский учет", N 5, 2004 ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают налог с доходов, полученных от источников, расположенных в Российской Федерации. При определении налоговой базы, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, для исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Порядок определения налоговой базы, а также размер ставки налогообложения зависят от статуса налогоплательщика и вида получаемого им дохода. Доходы, полученные от источников в Российской Федерации, являются объектом налогообложения как для налоговых резидентов Российской Федерации, так и для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, являются объектом налогообложения только для налоговых резидентов Российской Федерации. В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена единая налоговая ставка - 30%. Для таких налогоплательщиков определяется единая налоговая база, которая представляет собой денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. В то же время в положениях международных договоров, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, в целях исчисления налога на доходы, могут устанавливаться иные ставки налога для отдельных видов доходов. Для декларирования таких доходов утверждена форма декларации по налогу на доходы физических лиц - 4-НДФЛ (Приказ МНС России от 16.10.2003 N БГ-3-04/540). Пример. Декларант является резидентом Республики Беларусь (пребывание на территории Российской Федерации составило менее 183 дней, что подтверждено налогоплательщиком документально. При налогообложении такого декларанта применяются Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение). В течение года налогоплательщик получил следующие доходы: по трудовому договору (код дохода 2000) в российской организации; доход, полученный от продажи собственного имущества (квартиры) (код дохода 1510), находящегося на территории Российской Федерации; авторское вознаграждение (код дохода 2208). Указанные доходы подлежат налогообложению по ставке 30%, такие данные вносятся в п.1 листа декларации: 1. Доходы, подлежащие налогообложению по ставке 30% Наименование вида деятельности, в результате которой получен доход, или организации - источника выплаты дохода. Если источник выплаты дохода - физическое лицо, АОЗТ "Аудитор" то указывается его фамилия, имя, отчество. ----------------------------------------- ———— ______________________________________________________________________________________

Облагаемая Сумма

Код Сумма сумма удержанного

2000 86 000 00 80 600 00 10 478

дохода ---- дохода ------ руб. -- коп. дохода ------ руб. -- коп. налога ------ руб.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Наименование вида деятельности, в результате которой получен доход, или организации - источника выплаты дохода. Если источник выплаты дохода - физическое лицо, Матвеев Игорь Владимирович то указывается его фамилия, имя, отчество. ----------------------------------------- ———— ______________________________________________________________________________________

Облагаемая Сумма

Код Сумма сумма удержанного

1510 600 000 00 600 000 00 0

дохода ---- дохода ------- руб. -- коп. дохода ------- руб. -- коп. налога ------ руб.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

ИТОГО ПО ПУНКТУ 1: 1.1. Общая 1.2. Сумма

680 600 00 10 478

сумма дохода ------- руб. -- коп. удержанного налога ------ руб.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Получены также дивиденды от долевого участия (код дохода 1010). На основании заявления налогоплательщика такой доход подлежит налогообложению по ставке 15% в соответствии со ст.9 Соглашения. Данные вносятся в п.2 листа 2 декларации: 2. Доходы, в отношении которых в соответствии с международным законодательством применяются особые налоговые ставки ОАО "АРКА" 2.1. Наименование источника выплаты доходов --------------------------------------------- ————

2.1.1. Код 2.1.2. Сумма 2.1.3. Облагаемая сумма 2.1.4. 2.1.5. Сумма

1010 45 000 00 45 000 00 Ставка удержанного

дохода ---- дохода ------ руб. -- коп. дохода ------ руб. -- коп. налога 6750

15 налога ---- руб.

     
                                                                      —————%  
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в соответствии с Налоговым кодексом РФ облагаются по различным налоговым ставкам. Для них налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены следующие налоговые ставки: 13% - налоговая база определяется с учетом большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в оплату труда, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.; 6% - доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов; 35% - в налоговую базу включаются: - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб. за налоговый период; - страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договора страхования; - процентные доходы по вкладам в банках: по рублевым - в части превышения суммы процентной платы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ в течение периода, за который начислены проценты; в иностранной валюте - в части превышения суммы процентной платы, рассчитанной исходя из 9% годовых, в течение периода, за который начислены проценты; - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств: по рублевым займам - как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; по валютным займам - как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При этом налоговая база по доходам, подлежащим налогообложению по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, но с учетом налоговых вычетов. При определении налоговой базы для доходов, облагаемых по другим налоговым ставкам, налоговые вычеты налогоплательщикам не предоставляются. Для декларирования таких доходов утверждена форма декларации по налогу на доходы физических лиц - 3-НДФЛ (Приказ МНС России от 16.10.2003 N БГ-3-04/540). Данный налог на основании представленных в налоговый орган деклараций уплачивают физические лица: зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности; исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов; с других доходов, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов; получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исходя из сумм таких выигрышей. Физические лица вправе представить декларацию в налоговый орган по месту жительства для получения: стандартных налоговых вычетов (если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании налогового периода налоговая база пересчитывается с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в предусмотренных размерах на основании декларации); социальных налоговых вычетов; имущественных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов (по доходам налогоплательщиков от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов при отсутствии налогового агента); а также в иных случаях. К налоговой декларации налогоплательщиком должны быть приложены заявление о предоставлении налогового вычета и документы, подтверждающие его право на получение такого вычета. Физические лица в декларациях указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. При получении указанными категориями налогоплательщиков в течение налогового периода (календарного года) доходов, облагаемых по различным ставкам, при декларировании необходимо заполнить соответствующие листы налоговой декларации по ф. 3-НДФЛ. На листе Приложения А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые по ставке 13%" указываются доходы, полученные от источников в Российской Федерации в виде заработной платы, премий и других денежных и натуральных выплат; вознаграждений от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам; материальной помощи, подарков, призов, доходов от продажи имущества и других доходов, которые учитываются при расчете налоговой базы, подлежащей обложению по ставке 13%. Пример. Сумма дохода, полученного по трудовому договору (код 2000) в ООО "Клен" составила 105 000 руб., сумма материальной помощи (код 2760) - 7000 руб.; подарка (код 2720) - 6000 руб.; удержан налог на доходы с заработной платы 14 820 руб. 1. Доходы, облагаемые по ставке 13% ИНН источника выплаты _____________________/__________________ ООО "Клен" Наименование источника выплаты ----------------------------- ———— ______________________________________________________________ Общая сумма Сумма удержанного 118 000 00 4500 дохода ---------- руб. -- коп. налога ------------------ руб. Сумма дохода, полученного по гражданско-правовому договору (код 2100) в ЗАО "Комета", составила 36 000 руб.; сумма материальной помощи (код 2710) - 1500 руб.; удержан налог на доходы 4500 руб. 1. Доходы, облагаемые по ставке 13% ИНН источника выплаты _____________________/__________________ ЗАО "Комета" Наименование источника выплаты ----------------------------- ———— ______________________________________________________________ Общая сумма Сумма удержанного 37 500 00 4500 дохода ---------- руб. -- коп. налога ------------------ руб. Сумма авторского вознаграждения, полученного за создание литературного произведения (код 2201) от издательства "Вист" составила 12 000 руб.; удержан налог на доходы 1248 руб. 1. Доходы, облагаемые по ставке 13% ИНН источника выплаты _____________________/__________________ Издательство "Вист" Наименование источника выплаты ----------------------------- ———— ______________________________________________________________ Общая сумма Сумма удержанного 12 000 00 1248 дохода ---------- руб. -- коп. налога ------------------ руб. Сумма дохода от сдачи в аренду имущества (код 1400), полученного от физического лица (Кириной Веры Павловны), составила 72 000 руб. 1. Доходы, облагаемые по ставке 13% ИНН источника выплаты _____________________/__________________ Кирина Вера Павловна Наименование источника выплаты ----------------------------- ———— ______________________________________________________________ Общая сумма Сумма удержанного 72 000 00 0 дохода ---------- руб. -- коп. налога ------------------ руб. Размер материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами (код 2611), полученными от организации АКБ "Кредит", облагаемой по ставке 13%, составил 12 600 руб.; налог на доходы не удержан. 1. Доходы, облагаемые по ставке 13% ИНН источника выплаты _____________________/__________________ АКБ "Кредит" Наименование источника выплаты ----------------------------- ———— ______________________________________________________________ Общая сумма Сумма удержанного 12 600 00 0 дохода ---------- руб. -- коп. налога ------------------ руб. За участие в соревнованиях (код 2730), проведенных ЗАО "Старт", получен приз, доход по которому облагается по ставке 13%, стоимость приза составила 23 600 руб.; организацией удержан налог на доходы в сумме 2808 руб. 1. Доходы, облагаемые по ставке 13% ИНН источника выплаты _____________________/__________________ ЗАО "Старт" Наименование источника выплаты ----------------------------- ———— ______________________________________________________________ Общая сумма Сумма удержанного 23 600 00 2800 дохода ---------- руб. -- коп. налога ------------------ руб. Доход, полученный от продажи жилого дома и земельного участка (код 1510), физическому лицу (Разину Павлу Ивановичу) составил 1 100 000 руб. 1. Доходы, облагаемые по ставке 13% ИНН источника выплаты _____________________/__________________ Разин Павел Иванович Наименование источника выплаты ----------------------------- ———— ______________________________________________________________ Общая сумма Сумма удержанного 1 100 000 00 0 дохода ---------- руб. -- коп. налога ------------------ руб. Доход, полученный от продажи 20 акций (код 1530) ЗАО "Феликс" составил 40 000 руб.; налог на доходы не удержан. 1. Доходы, облагаемые по ставке 13% ИНН источника выплаты _____________________/__________________ ЗАО "Феликс" Наименование источника выплаты ----------------------------- ———— ______________________________________________________________ Общая сумма Сумма удержанного 40 000 00 0 дохода ---------- руб. -- коп. налога ------------------ руб. Доход, полученный от продажи 100 акций (код 1531) ЗАО "Инвест-оптима", составил 100 000 руб.; удержан налог на доходы 7000 руб. 1. Доходы, облагаемые по ставке 13% ИНН источника выплаты _____________________/__________________ ЗАО "Инвест-оптима" Наименование источника выплаты ----------------------------- ———— ______________________________________________________________ Общая сумма Сумма удержанного 100 000 00 7000 дохода ---------- руб. -- коп. налога ------------------ руб. Доход, полученный от продажи автомобиля (код 1520) физическому лицу (Головиной Ирине Олеговне) составил 130 000 руб. 1. Доходы, облагаемые по ставке 13% ИНН источника выплаты _____________________/__________________ Головина Ирина Олеговна Наименование источника выплаты ----------------------------- ———— ______________________________________________________________ Общая сумма Сумма удержанного 130 000 00 0 дохода ---------- руб. -- коп. налога ------------------ руб. Если все данные не помещаются на одном листе, то заполняется необходимое количество листов Приложения А. Итоговые данные в этом случае отражаются только на последнем листе Приложения А. К материальной выгоде, которая учитывается при исчислении налоговой базы, относятся: суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами; выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц; выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу. В Приложении Б "Доходы в иностранной валюте, облагаемые по ставке ... %" указываются доходы, полученные физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, в иностранной валюте как в Российской Федерации, так и в иностранном государстве или из иностранного государства. К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся: дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этого лица управленческие обязанности; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств; доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов от использования данных транспортных средств в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафов и иных санкций за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации; иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации. Если в налоговом периоде были получены доходы, в отношении которых в Российской Федерации установлены различные налоговые ставки, то расчет сумм таких доходов и удержанного налога производится на отдельных листах Приложения Б. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 6%. При этом налогоплательщики вправе уменьшить исчисленную сумму на сумму налога, уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает исчисленную сумму налога, полученная разница возврату из бюджета не подлежит. Доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату получения дохода в иностранной валюте. Если доход получен в иностранной валюте, не покупаемой Банком России, полученная валюта пересчитывается в конвертируемую (валюту, покупаемую Банком России), а затем - в рубли с учетом курсового соотношения конвертируемой валюты к рублю. Если от одного и того же источника доход был получен неоднократно и курс валюты менялся, то суммы дохода указываются отдельно на каждую дату получения. В случае получения дохода или осуществления расходов, принимаемых к вычету, в иностранной валюте, указанные доходы (расходы) пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов). Пример. Сумма полученного 15 октября 2003 г. дохода за выполнение работы по контракту (код 2000) с фирмой "Квейк" (США, штат Канзас) составила 6500 долл. США (код валюты 840); курс доллара США на момент получения дохода - 30,2348 руб.; представлены документы, подтверждающие удержание налога на доходы за границей в сумме 500 долл. США. На листе Приложения Б эти доходы будут отражены следующим образом: 1. Расчет суммы дохода и налога США Страна, город и наименование источника выплаты дохода ------- ———— штат Канзас, фирма "Квейк"

     
       ———————————————————————————————————————————————————————————————
   

_______________________________________________________________

Дата получения Курс иностранной

дохода (цифрами валюты, установленный

день, месяц, Код валюты ЦБ РФ на дату

год) 15.10.2003 840 получения дохода 30,2348

     
            ——————————————  ———————————————                   ————————
   

Доллар США Наименование валюты ----------------------------------------- ————

Сумма дохода, Сумма налога, уплаченная

полученного в в иностранном государстве

иностранной валюте 6500 в иностранной валюте 500

     
                          ————————————————                        ————
   

Сумма дохода, Сумма налога, уплаченная

полученного в в иностранном государстве

рублях по курсу в рублях по курсу ЦБ РФ

ЦБ РФ на на дату получения дохода

дату получения 196 526 20 5117 40

     
                      ——————— руб. —— коп.   ———————————— руб. —— коп.
   
       Сумма налога, исчисленная
       в соответствии с                      Сумма налога, принимаемая
       законодательством                     к зачету в Российской
       Российской Федерации   25 548         Федерации   15 117  
                            ————————— руб.             —————————— руб.
   
   В Приложении В "Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики" следует указывать доходы, полученные от занятия предпринимательской деятельностью. В данном Приложении указывается период осуществления деятельности в отчетном году, вид предпринимательской деятельности или частной практики и сумма дохода (расхода), полученного (произведенного) от занятия такой деятельностью.
   
   Пример. Сумма валового дохода от осуществления предпринимательской деятельности (вид деятельности — изготовление детской мебели) в течение года составила 549 000 руб.
   
   1. За  какие  месяцы  получен  доход  (зачеркните  клетки   нужных
   месяцев)  
                                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T——T——T——¬
                                         |X|X|X|X|X|X|X|X|X| X| X| X|
                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——+——+———
   

---------------------------------------------------------------- ———— 2. Доходы (расходы), полученные (произведенные) от предпринимательской деятельности и частной практики Изготовление детской мебели Вид деятельности ------------------------------------------- ———— ______________________________________________________________

549 000 00

Сумма дохода ----------------- руб. -- коп.

Также по каждому виду деятельности указываются суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов и принимаемых к вычету. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

Индивидуальные предприниматели осуществляют учет доходов и расходов в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Произведенные расходы отражаются по элементам затрат, в том числе: материальные расходы; амортизационные отчисления; расходы на оплату труда; прочие расходы.

Пример. Сумма произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением деятельности, составила 332 000 руб., в том числе материальные затраты - 190 000 руб., затраты по оплате труда - 96 000 руб., прочие расходы - 46 000 руб.

Расчет произведенных расходов

Материальные расходы Амортизационные отчисления

190 000 00 0 00

     
       ————————————————— руб. —— коп.  ————————————————— руб. —— коп.
       Расходы на оплату труда         Прочие расходы
             96 000           00             46 000           00  
       ————————————————— руб. —— коп.  ————————————————— руб. —— коп.
   
   Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. До введения в действие главы "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса РФ принимаются к вычету суммы налога, исчисленного в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 N 2003—1 "О налогах на имущество физических лиц".
   Кроме того, на данном листе отражаются итоговые суммы дохода, указываются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, а в случае невозможности индивидуальным предпринимателем документального подтверждения — профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей суммы дохода, сумма начисленных авансовых платежей, сумма фактически уплаченных авансовых платежей за отчетный налоговый период.
   
   Пример. Сумма валового дохода от осуществления предпринимательской деятельности в течение года составила 549 000 руб.; сумма произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением деятельности, — 332 000 руб.; авансовые платежи по налогу на доходы начислены в сумме 18 000 руб., фактически уплачены 19 500 руб.
   
   3. Итого:
   
                                 549 000          00
       3.1. Сумма дохода    ———————————————— руб. —— коп.
       3.2. Сумма произведенных
       расходов                  332 000          00  
                            ———————————————— руб. —— коп.
       3.3. Сумма начисленных
       авансовых платежей         18 000          00  
                            ———————————————— руб. —— коп.
       3.4. Сумма фактически уплаченных
       авансовых платежей         19 500          00  
                            ———————————————— руб. —— коп.
   
   Налогоплательщики, имеющие доход более чем от двух видов деятельности, заполняют необходимое количество листов Приложения В. Расчет итоговых данных производится на последнем листе Приложения. По указанным в Приложении В расходам предприниматель должен составить подробный реестр документов, подтверждающих произведенные расходы.
   На листе Приложения Г "Расчет сумм доходов, частично не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов при продаже имущества" отражается частичное освобождение от обложения налогом в размере, не превышающем 2000 руб. в год, применяемое для пяти видов доходов, таких как:
   стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;
   стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
   суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
   возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
   стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).
   Причем не облагается в пределах 2000 руб. каждый из указанных видов доходов.
   Кроме того, производится расчет имущественных налоговых вычетов соответственно по суммам, полученным от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика (кроме ценных бумаг).
   Суммы имущественных налоговых вычетов также указываются по соответствующим видам доходов. При этом указываемая сумма документально подтвержденных расходов по приобретению проданного имущества не может превышать сумму полученного от продажи этого имущества дохода. Если документально эти расходы не подтверждаются, то указывается 1 000 000 руб. (при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находящихся в собственности менее 5 лет) или 125 000 руб. (при продаже иного имущества, находящегося в собственности менее 3 лет), но не более суммы полученного от продажи этого имущества дохода.
   
   Пример. По данным, отраженным на листе Приложения А, заполним п.п.1 и 2 данного Приложения.
   Сумма материальной помощи (код 2760), полученной в ООО "Клен" (ИНН 7705560100/ КПП 77050101), составила 7000 руб., предоставлен вычет (код 503) в размере 2000 руб.; подарка (код 2720) — 6000 руб., предоставлен вычет (код 501) 2000 руб.
   За участие в соревнованиях (код 2730), проведенных ЗАО "Старт", получен приз, стоимость которого составила 23 600 руб.; организацией предоставлен вычет (код 502) 2000 руб.
   
   1. Расчет суммы доходов, частично не подлежащих налогообложению
   
       1.1. Суммы  материальной  помощи,  оказываемой  работодателями
   своим работникам,  а также бывшим своим работникам,  уволившимся в
   связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту
   
       1.1.1. Сумма                   1.1.2. Сумма дохода, не
       дохода от                      подлежащая налогообложению
       всех                           (равно значению пп.1.1.1, но
       источников                     не более 2000 руб.)
                  7000        00              2000            00
       выплаты ————————— руб. —— коп. —————————————————— руб. —— коп.  
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

1.2. Стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от

организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих

обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с

действующим законодательством

1.2.1. Сумма 1.2.2. Сумма дохода, не

дохода от подлежащая налогообложению

всех (равно значению пп.1.2.1, но

источников не более 2000 руб.)

6000 00 2000 00

выплаты --------- руб. -- коп. ------------------ руб. -- коп.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

1.3. Стоимость призов в денежной и натуральной формах,

полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях,

проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской

Федерации, законодательных (представительных) органов

государственной власти или представительных органов местного

самоуправления

1.3.1. Сумма 1.3.2. Сумма дохода, не

дохода от подлежащая налогообложению

всех (равно значению пп.1.3.1, но

источников не более 2000 руб.)

23 600 00 2000 00

выплаты --------- руб. -- коп. ------------------ руб. -- коп.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

2. Расчет суммы имущественных налоговых вычетов к доходам от

продажи имущества (кроме ценных бумаг)

2.1. Суммы, полученные от продажи жилья или земельных

участков, находящихся в собственности менее 5 лет

2.1.1. Сумма 2.1.2. Сумма налогового вычета

дохода от (документально подтвержденные

всех расходы, либо 1 000 000 руб.,

источников но не более значения пп.2.1.1)

1 100 000 00 1 100 000 00

выплаты --------- руб. -- коп. ------------------ руб. -- коп.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

2.3. Суммы, полученные от продажи иного имущества, доли (ее

части) в уставном капитале организации (кроме ценных бумаг),

находившихся в собственности менее 3-х лет

2.3.1. Сумма 2.3.2. Сумма налогового вычета

дохода от (документально подтвержденные

всех расходы, либо 125 000 руб., но

источников не более значения пп.2.3.1)

130 000 00 125 000 00

выплаты --------- руб. -- коп. ------------------ руб. -- коп.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В Приложении Д рассчитываются суммы профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям и договорам гражданско-правового характера. Указываются суммы авторских вознаграждений, при получении которых были произведены расходы, за издание книг, брошюр, статей, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений за открытия, изобретения или промышленные образцы от источников, указанных в Приложениях А и Б. Суммы произведенных расходов указываются на основании документов, их подтверждающих, а при отсутствии таковых - рассчитываются по нормативам в соответствии со Справочником нормативов затрат по авторским вознаграждениям. При выплате налогоплательщику авторского вознаграждения, полученного за создание литературного произведения (код 2201) от издательства "Вист" (данный доход указан на листе Приложения А) в размере 12 000 руб., налоговым агентом на основании письменного заявления предоставлен профессиональный налоговый вычет (код 405) в размере 20% от суммы полученного дохода - 2400 руб., что в п.1 Приложения Д будет отражено следующим образом: 1. Расчет суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов в виде авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов ИНН источника выплаты ___________________________/________________________________ Издательство "Вист" Наименование источника выплаты ------------------------------------------------- ———— __________________________________________________________________________________ Вид авторского 2201 Создание вознаграждения, код ------- Авторское вознаграждение за: ------------------ ———— литературных произведений

     
       ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Сумма авторского вознаграждения Код расхода Норматив, % Сумма расхода

12 000 00 405 20 2400 00

     
       ——————————————————— руб. —— коп. ————————————————  ———————————  ————— руб. —— коп.
   
   Пункт 2 Приложения Д заполняется гражданами, получившими доходы на основании заключенных договоров гражданско—правового характера, в отношении которых производились расходы, непосредственно связанные с выполнением этих договоров, от источников, указанных в Приложениях А и Б.
   Суммы расходов указываются на основании документов, подтверждающих произведенные расходы.
   
   Предположим, что при получении дохода, указанного на листе Приложения А, по гражданско—правовому договору (код 2100) в ЗАО "Комета", который составил 36 000 руб., сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (код 403) — 12 600 руб. В п.2 Приложения Д это отражается следующим образом:
   
   2. Расчет  суммы  произведенных  расходов,  связанных с получением
   доходов по договорам гражданско—правового характера
   
       ИНН источника выплаты _____________________________/______________________________
   
                                                          ЗАО "Комета"
       Наименование источника выплаты ———————————————————————————————————————————————————
   

__________________________________________________________________________________ 36 000 00 12 600 00 Сумма дохода --------------- руб. -- коп. Сумма расхода ----------- руб. -- коп. В Приложении Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов" отражаются стандартные и социальные налоговые вычеты, на которые гражданин имел право в соответствии с действующим налоговым законодательством и предъявил в качестве основания для этого соответствующие документы. Нарастающим итогом указываются суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, полученных от одного источника выплаты. Пример. При получении дохода по трудовому договору (код 2000) в ООО "Клен" (см. Приложение А) налогоплательщику организацией предоставлялся стандартный налоговый вычет на самого плательщика и ребенка. Доход, который в общей сумме составил 105 000 руб., помесячно выплачивался в следующих суммах: в январе - марте по 5000 руб., апреле - июле по 8000 руб., в августе заработная плата не начислялась, сентябре - октябре по 10 000 руб., ноябре - декабре по 19 000 руб.; сумма материальной помощи (код 2760) 7000 руб. была выплачена в январе; подарок (код 2720) 6000 руб. - в августе. Таким образом, на листе Приложения Е доход по месяцам нарастающим итогом будет распределен следующим образом: (Пункт 1 заполняется только в том 1. Доход по месяцам нарастающим итогом случае, если имеется хотя бы один из налоговых вычетов, указанных в п.2 Приложения Е) 1.1. Итого за: 10 000 00 52 000 00 январь ------- руб. -- коп. январь - июль ------- руб. -- коп. 15 000 00 56 000 00 январь - февраль ------- руб. -- коп. январь - август ------- руб. -- коп. 20 000 00 66 000 00 январь - март ------- руб. -- коп. январь - сентябрь ------- руб. -- коп. 28 000 00 76 000 00 январь - апрель ------- руб. -- коп. январь - октябрь ------- руб. -- коп. 36 000 00 95 000 00 январь - май ------- руб. -- коп. январь - ноябрь ------- руб. -- коп. 44 000 00 114 000 00 январь - июнь ------- руб. -- коп. январь - декабрь ------- руб. -- коп. 1.2. Количество месяцев, в которых доход не превысил 20 000 руб. 3 (с учетом пункта 1). -------------------------- ————

У индивидуальных предпринимателей, получающих доходы, налогообложение которых производится в соответствии со ст.227 НК РФ, доход, полученный в отчетном налоговом периоде, для расчета стандартных налоговых вычетов уменьшается на суммы расходов, связанных с извлечением данного дохода, за каждый месяц отчетного налогового периода.

Если при расчете дохода нарастающим итогом сумма в каком-то периоде превысила 20 000 руб., то последующие периоды не обязательны для заполнения. В Приложении указываются суммы только тех налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имел право в отчетном налоговом периоде. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Приложение Ж "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры" заполняется теми физическими лицами, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Указанный порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2003.

По правоотношениям, возникшим до 01.01.2003, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 руб. Данный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

В Приложении указывается наименование объекта, по которому производится вычет, а также его почтовый адрес, дата приобретения (начала строительства) жилого объекта, дата регистрации права собственности на него и год начала пользования льготой. В случае приобретения жилого дома (квартиры) в общую долевую собственность указывается доля собственности, принадлежащая налогоплательщику.

Пример. Налогоплательщиком 15.02.2001 приобретена и 01.11.2001 оформлена в личную собственность квартира (код 311), стоимость которой по договору купли-продажи составила 1 150 000 руб.; сумма, принятая к зачету в 2001 г., - 472 500 руб.; в 2002 г. имущественный налоговый вычет не предоставлялся; сумма расходов, перешедшая на 2003 г., - 527 500 руб. (1 000 000 руб. - 472 500 руб.).

Пункт 3 "Расчет вычета по новому строительству или приобретению жилого объекта" Приложения Ж будет заполнен следующим образом.

3. Расчет вычета по новому строительству или приобретению жилого объекта

3.1. Сумма расходов на новое строительство или

приобретение жилого дома (квартиры), перешедшая

с предыдущего года (без учета процентов по

ипотечным кредитам) 527 500 00

     
                                                        —————————— руб. —— коп.
   
       3.2. Сумма уплаченных процентов по ипотечным
       кредитам, перешедшая с предыдущего года                  0       00  
                                                        —————————— руб. —— коп.
   
       3.3. Общая сумма расходов на новое
       строительство или приобретение жилого дома
       (квартиры) (без учета процентов по ипотечным
       кредитам)                                                0       00  
                                                        —————————— руб. —— коп.
   
       3.4. Сумма уплаченных процентов по ипотечным
       кредитам, фактически израсходованным на новое
       строительство или приобретение жилого дома
       (квартиры)                                               0       00  
                                                        —————————— руб. —— коп.
   
       3.5. Размер налоговой базы, облагаемой по
       ставке 13%, за минусом налоговых вычетов           654 426       20  
                                                        —————————— руб. —— коп.
   
       3.6. Сумма документально подтвержденных
       расходов на новое строительство или
       приобретение жилого дома (квартиры),
       принимаемая к зачету в отчетном периоде            527 500       00  
                                                        —————————— руб. —— коп.
   
       3.7. Сумма уплаченных процентов по ипотечным
       кредитам, принимаемая к зачету в отчетном
       периоде                                                  0       00  
                                                        —————————— руб. —— коп.
   
       3.8. Сумма документально подтвержденных
       расходов, переходящая на следующий отчетный
       год                                                      0       00  
                                                        —————————— руб. —— коп.
   
       3.9. Сумма уплаченных процентов по ипотечным
       кредитам, переходящая на следующий отчетный
       год                                                      0       00  
                                                        —————————— руб. —— коп.
   
   При осуществлении физическим лицом индивидуального строительства жилого объекта учитываются расходы, произведенные начиная с даты разрешения на строительство, выданного органами местной администрации.
   Таким образом, расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, укладывается в схему:
   
   Налоговая база = Доход — Налоговые вычеты.
   
   Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п.3 ст.210 НК РФ).
   В случае когда сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы указанных доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
   На следующий налоговый период возникшая разница не переносится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованным на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры.
   Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (п.1 ст.220 НК РФ).
   При применении налоговых вычетов необходимо учитывать, что запрет на перенесение невоспользованной части этих вычетов касается только налогового периода в целом.
   В случае когда гражданин имеет два источника дохода и при этом налоговые вычеты не используются в полном объеме по одному из указанных источников, где применяется налоговый вычет, то невоспользованная часть налогового вычета может быть учтена при подаче налоговой декларации.
   При этом для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитывается достаточно большой перечень доходов.
   Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) виды доходов физических лиц, приведенные в ст.217 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
   В Приложении З рассчитывается налоговая база, облагаемая по ставке 35%, а в Приложении И — по ставке 6%.
   
   Пример. Размер материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами (код 2610), полученными от организации ОАО "Волна", облагаемой по ставке 35%, составил 12 600 руб.; налог на доходы не удержан.
   
       1. Расчет суммы дохода и налога
   
       ИНН источника выплаты _____________________/__________________________________________________
                                                                ОАО "Волна"
       Наименование источника выплаты ———————————————————————————————————————————————————————————————
   

______________________________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________________________

Код дохода Сумма дохода Код вычета Сумма вычета Сумма облагаемого дохода

2610 12 600 00 0 00 12 600 00

     
       —————————————— —————— руб. —— коп. —————————————— —————— руб. —— коп. ——————————— руб. —— коп.
                                      4410                                               0
       Сумма налога к уплате —————————————————————— руб. Сумма удержанного налога —————————————— руб.
   
   За участие в конкурсе, проведенном СКК "Сфера" в целях рекламы спортивных товаров, получен приз (код 2740), доход по которому облагается по ставке 35%, стоимость приза составила 44 100 руб.; организация удержала налог на доходы в сумме 14 735 руб.
   
       1. Расчет суммы дохода и налога
   
       ИНН источника выплаты _____________________/__________________________________________________
                                                      СКК "Сфера"
       Наименование источника выплаты ———————————————————————————————————————————————————————————————
   

______________________________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________________________

Код дохода Сумма дохода Код вычета Сумма вычета Сумма облагаемого дохода

2740 44 100 00 505 2000 00 42 100 00

     
       —————————————— —————— руб. —— коп. —————————————— —————— руб. —— коп. ——————————— руб. —— коп.
                                     14 735                                           14 735
       Сумма налога к уплате —————————————————————— руб. Сумма удержанного налога —————————————— руб.
   
   В ЗАО "Символ" налогоплательщик получил дивиденды, подлежащие налогообложению, от долевого участия (код 1010), облагаемые по ставке 6%, в размере 27 000 руб.; удержан налог на доходы 1620 руб.
   
       1. Расчет суммы дивидендов и налога
   
       ИНН источника выплаты _____________________/_______________________________________________
                                                             ЗАО "Символ"
       Наименование источника выплаты ————————————————————————————————————————————————————————————
   

___________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

27 000 00 27 000 00

Сумма дивидендов ---------- руб. -- коп. Облагаемая сумма дивидендов --------- руб. -- коп.

1620 1620

Сумма налога к уплате ------------- руб. Сумма налога удержанная --------------------- руб.

При заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. по ф. 3-НДФЛ налогоплательщики должны определить, какие из приложений данной декларации подлежат обязательному заполнению. Для этого необходимо внимательно ознакомиться с содержанием Приложений, названия которых прописаны в темном поле верхней части каждого листа.

Первый лист, содержащий сведения о декларанте, не содержит данных, необходимых для расчета налога и, следовательно, заполняется отдельно от основной части декларации (либо в первую, либо в последнюю очередь).

Для того чтобы расчет декларации не вызывал трудностей у налогоплательщиков, следует начинать заполнение с приложений, содержащих сведения о полученных доходах, которые облагаются по ставке 13%. Далее заполняются Приложения, содержащие сведения о налоговых вычетах.

Т.И.Амелина

УМНС России по г. Москве

Подписано в печать

16.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——