"Бухгалтерский учет", N 5, 2004

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ

Для осуществления сделок, предусматривающих использование в качестве средства платежа иностранной валюты, организации-резиденты вправе иметь валютные счета в российских и зарубежных банках.

Взаимоотношения банка и владельца валютного счета определяются на основе заключенного ими договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять на счет поступающие денежные средства, выполнять распоряжения владельца о перечислении и выдаче необходимых сумм со счета, а также проводить другие операции по счету в соответствии с требованиями валютного законодательства.

В 2004 г., в связи с либерализацией валютного регулирования, правовой режим использования организациями-резидентами своих валютных счетов существенно меняется. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ), вступающий в силу с 15 июня 2004 г., по сравнению с действующим в настоящее время Законом от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (ред. от 07.07.2003) (далее - Закон N 3615-1) имеет прямой характер, содержит гораздо меньше отсылочных норм к подзаконным актам и устанавливает практически все важные параметры осуществления операций по валютным счетам.

Признание в бухгалтерском учете

безналичной иностранной валюты

В соответствии с гл.45 ГК РФ "Банковский счет" денежные средства, находящиеся на банковских счетах, являются правами требования клиента к банку, относительно которых не может возникать никаких вещных прав. Это объясняется тем, что безналичные деньги существуют в форме специальных учетных записей о производимых зачислениях и платежах по счету. Право банка использовать денежные средства клиента для собственных целей исключает возможность возврата клиенту тех же самых купюр (п.2 ст.845 ГК РФ).

В бухгалтерском учете безналичная иностранная валюта должна признаваться в составе денежных средств. Обобщенная информация о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации формируется на счете 52 "Валютные счета", к которому рекомендуется открывать следующие субсчета:

1 "Валютные счета внутри страны";

2 "Валютные счета за рубежом".

Поступление денежных средств на валютные счета отражается по дебету счета 52, их списание - по кредиту на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому организацией на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В соответствии с п.20 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" денежные средства в иностранных валютах и операции с ними подлежат учету в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ в установленном порядке. Одновременно данные средства и операции должны отражаться в валюте расчетов (платежей).

Пересчет остатков безналичных денежных средств в иностранную валюту приводит к возникновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов.

При повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю составляется запись:

Д-т сч. 52 "Валютные счета", 55-3 "Депозитные счета",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

отражена положительная курсовая разница по валютным счетам.

Снижение курса иностранной валюты отражается обратной записью.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов, в том числе от финансовых результатов от операций с иностранной валютой (п.21 ПБУ 3/2000).

Учет операций по валютным счетам,

открытым в Российской Федерации до 15 июня 2004 г.

Порядок открытия валютных счетов

Организации-резиденты могут открывать неограниченное количество валютных счетов в российских банках, уполномоченных Центральным банком РФ на проведение операций с иностранной валютой.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено Законом, учредительными документами банка и выданной ему лицензией, за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на обслуживание либо допускается законодательством (п.2 ст.846 ГК РФ).

Для открытия валютного счета организация должна представить в уполномоченный банк:

- заявление об открытии счета;

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

- копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговом органе;

- копию справки о присвоении организации статистических кодов;

- карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом (руководителя, главного бухгалтера, их заместителей), и оттиском печати, заверенные нотариусом;

- справку об открытии расчетного счета.

На основании представленных документов параллельно открываются:

- транзитный валютный счет (счет 52-1-1) - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже, и для проведения других валютных операций;

- текущий валютный счет (счет 52-1-2) - для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

- специальный транзитный валютный счет (счет 52-1-3) - для совершения операций по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и ее обратной продаже.

За открытие валютного счета банком взимается установленная плата, сумма которой подлежит отнесению на операционные расходы:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 51 "Расчетные счета".

Согласно Письму МНС России от 02.09.2002 N ШС-6-14/1355 в настоящее время организация в течение 10 дней обязана сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет только об открытии текущего валютного счета. Если валютный счет открывает филиал организации, то сообщение об этом направляется в налоговые органы всех ее подразделений, включая головное (Письмо МНС России от 02.07.2002 N ММ-6-09/922@).

Порядок осуществления операций

по валютным счетам

Перечень допускаемых операций по валютному счету каждого типа определяется действующим режимом валютного регулирования и уточняется в договоре банковского счета. При этом уполномоченные банки не вправе расширять и сокращать данный перечень по сравнению с валютным законодательством.

Порядок использования организациями своих валютных счетов регламентируется следующими нормативными документами:

- Инструкцией Центрального банка РФ от 29.06.1992 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (ред. от 18.06.1999);

- Указанием Центрального банка РФ от 20.10.1998 N 383-У "О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (ред. от 04.09.2003);

- Положением Центрального банка РФ от 21.06.2000 N 114-П "О размещении резидентами в депозит уполномоченному банку иностранной валюты со специального транзитного валютного счета";

- Положением Центрального банка РФ от 25.06.1997 N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" (ред. от 20.08.2002).

Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства и перечислять (выдавать) с него денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, банковскими правилами или договором (ст.849 ГК РФ).

В случае несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении (выдачи) денежных средств со счета банк обязан уплатить проценты. Размер процентов должен быть определен на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения кредитора. В случае отсутствия таких публикаций размер подлежащих взысканию процентов устанавливается на основании предоставляемой истцом в качестве доказательства справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам (п.52 Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").

Причитающиеся организации проценты принимаются к бухгалтерскому учету как операционные доходы на дату их признания банком или присуждения судом. Составляются записи:

Д-т сч. 76-2 "Расчеты по претензиям",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

начислена задолженность банка по причитающимся процентам;

Д-т сч. 52-1-2 "Текущие валютные счета",

К-т сч. 76-2 "Расчеты по претензиям"

на текущий валютный счет зачислен долг банка.

Учет операций по транзитному

валютному счету

Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования большинства валютных поступлений, позволяя уполномоченному банку осуществлять контроль за их целевым использованием.

Состав хозяйственных операций, осуществляемых по транзитному валютному счету, рассмотрен в табл. 1.

Таблица 1

Учет операций по транзитному валютному счету

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————————————¬
   |               Содержание операции              |Корреспонденция|
   |                                                |     счетов    |
   |                                                +———————T———————+
   |                                                |  Д—т  |  К—т  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |На транзитный валютный счет зачислены:          |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |1) валютная выручка, поступившая от экспорта    | 52—1—1| 62, 76|
   |товаров (работ, услуг, результатов              |       | и др. |
   |интеллектуальной деятельности)                  |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |2) поступившая иностранная валюта, не подлежащая|       |       |
   |обязательной продаже, в том числе:              |       |       |
   |вклады в уставный капитал организации,          | 52—1—1|  75—1 |
   |доходы от участия в уставных капиталах других   | 52—1—1|  76—3 |
   |организаций,                                    |       |       |
   |кредиты и займы,                                | 52—1—1| 66, 67|
   |доходы от предоставления займов,                | 52—1—1|  76—3 |
   |средства, полученные от продажи ценных бумаг,   | 52—1—1| 62, 76|
   |целевые поступления                             | 52—1—1| 86, 76|
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |С транзитного валютного счета произведено       |       |       |
   |списание денежных средств в связи с             |       |       |
   |осуществлением следующих операций:              |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |1) оплачены расходы до обязательной продажи 25% |       |       |
   |валютной выручки, в том числе:                  |       |       |
   |расходы по транспортировке, страхованию и       |   60  | 52—1—1|
   |экспедированию грузов, обусловленные оказанием  |       |       |
   |нерезидентами соответствующих услуг,            |       |       |
   |расходы по транспортировке, страхованию и       |   60  | 52—1—1|
   |экспедированию грузов по территории иностранных |       |       |
   |государств и международном транзитном сообщении,|       |       |
   |обусловленные оказанием юридическими            |       |       |
   |лицами — резидентами соответствующих услуг,     |       |       |
   |расходы по уплате экспортных таможенных пошлин и| 68, 76| 52—1—1|
   |оплате таможенных процедур,                     |       |       |
   |расходы по уплате комиссионного вознаграждения  |   76  | 52—1—1|
   |посредникам за оказание услуг, связанных с      |       |       |
   |экспортом товаров,                              |       |       |
   |расходы по уплате комиссионного вознаграждения  |  91—2 | 52—1—1|
   |уполномоченному банку                           |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |2) перечислено 25% валютной выручки для         |   57  | 52—1—1|
   |обязательной продажи на внутреннем валютном     |       |       |
   |рынке, осуществляемой поставщиком либо по его   |       |       |
   |поручению посредником                           |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |3) перечислена сверхнормативная сумма валютной  |   57  | 52—1—1|
   |выручки для добровольной продажи на внутреннем  |       |       |
   |валютном рынке, осуществляемой поставщиком либо |       |       |
   |по его поручению посредником                    |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |4) переведена на текущий валютный счет          | 52—1—2| 52—1—1|
   |иностранная валюта, не подлежащая обязательной  |       |       |
   |продаже                                         |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |5) переведена поставщиком на свой текущий       | 52—1—2| 52—1—1|
   |валютный счет оставшаяся валютная выручка       |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |6) переведена посредником на текущий валютный   |   76  | 52—1—1|
   |счет поставщика оставшаяся валютная выручка     |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |7) переведена посредником на текущий валютный   |   76  | 52—1—1|
   |счет поставщика валютная выручка (за вычетом    |       |       |
   |комиссионного вознаграждения), поступившая от   |       |       |
   |нерезидента (если обязательную продажу валютной |       |       |
   |выручки осуществляет поставщик)                 |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |8) переведена посредником на счет нерезидента   |   76  | 52—1—1|
   |валютная выручка (за вычетом комиссионного      |       |       |
   |вознаграждения)                                 |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |9) произведен возврат ранее полученных денежных | 62, 76| 52—1—1|
   |средств (в случае неправильного их зачисления,  | и др. |       |
   |прекращения договорных отношений с контрагентом |       |       |
   |и т.п.)                                         |       |       |
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

Учет операций по текущему

валютному счету

Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена для ведения расчетов организацией-резидентом со своими контрагентами по текущим и капитальным валютным операциям. В первом случае использование иностранной валюты осуществляется без ограничений, во втором - при условии наличия разрешения (лицензии) Центрального банка РФ.

В соответствии с п.9 ст.1 Закона N 3615-1 перечень текущих валютных операций является исчерпывающим. Все операции, не попадающие в их разряд, должны признаваться капитальными.

В табл. 2 рассмотрен состав хозяйственных операций, осуществляемых по текущему валютному счету.

Таблица 2

Учет операций по текущему валютному счету

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————————————¬
   |               Содержание операции              |Корреспонденция|
   |                                                |    счетов     |
   |                                                +———————T———————+
   |                                                |  Д—т  |  К—т  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |На текущий валютный счет зачислены (поступили): |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |1) иностранная валюта, не подлежащая            | 52—1—2| 52—1—1|
   |обязательной продаже на внутреннем валютном     |       |       |
   |рынке                                           |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |2) выручка от экспорта товаров (работ, услуг,   | 52—1—2|52—1—1,|
   |результатов интеллектуальной деятельности),     |       |   76  |
   |оставшаяся после обязательной продажи на        |       |       |
   |внутреннем валютном рынке                       |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |3) возвращенные работниками организации         | 52—1—2| 57, 50|
   |подотчетные суммы в иностранной валюте          |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |4) инкассированная торговая выручка организаций | 52—1—2|   57  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |5) средства, полученные от продажи              | 52—1—2|   76  |
   |уполномоченным банкам валютных векселей этих же |       |       |
   |банков                                          |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |6) проценты за пользование уполномоченным банком| 52—1—2|  91—1 |
   |средствами на счете                             |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |С текущего валютного счета произведено списание |       |       |
   |(снятие) денежных средств в связи с             |       |       |
   |осуществлением следующих операций:              |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |1) оплачены расходы в иностранной валюте,       |       |       |
   |связанные с осуществлением текущих валютных     |       |       |
   |операций, в том числе:                          |       |       |
   |переводы из РФ для проведения расчетов без      | 60, 76| 52—1—2|
   |отсрочки платежа по импорту товаров (работ,     |       |       |
   |услуг, результатов интеллектуальной             |       |       |
   |деятельности) и/или их кредитованием на срок не |       |       |
   |более 90 дней,                                  |       |       |
   |переводы из РФ дивидендов, процентов и иных     | 75—2, | 52—1—2|
   |доходов по операциям, связанным с движением     | 66, 67|       |
   |капитала,                                       | и др. |       |
   |переводы неторгового характера                  |70, 76,| 52—1—2|
   |                                                |  91—2 |       |
   |                                                | и др. |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |2) оплачены расходы в иностранной валюте,       |       |       |
   |связанные с осуществлением капитальных операций |       |       |
   |(в пределах сумм, указанных в разрешениях       |       |       |
   |(лицензиях) ЦБ РФ), в том числе:                |       |       |
   |прямые инвестиции (вложения в уставные капиталы |  58—1 | 52—1—2|
   |других организаций),                            |       |       |
   |портфельные инвестиции (вложения в ценные       | 58, 76| 52—1—2|
   |бумаги),                                        |       |       |
   |переводы из РФ в оплату права собственности     | 08, 60| 51—1—2|
   |(иных прав) на недвижимость,                    |       |       |
   |переводы из РФ для осуществления расчетов по    | 60, 76| 52—1—2|
   |импорту товаров (работ, услуг, результатов      |       |       |
   |интеллектуальной деятельности) с отсрочкой      |       |       |
   |платежа на срок более 90 дней,                  |       |       |
   |расходы, связанные с осуществлением иных        | разные| 52—1—2|
   |валютных операций, не являющихся текущими       | счета |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |3) оплачены расходы в иностранной валюте,       |       |       |
   |связанные с осуществлением капитальных операций,|       |       |
   |проводимых без лицензий (разрешений) ЦБ РФ, в   |       |       |
   |том числе:                                      |       |       |
   |переводы из РФ для осуществления расчетов за    |   60  | 52—1—2|
   |проводимые в зарубежных странах строительные и  |       |       |
   |подрядные работы, сроки платежа по которым      |       |       |
   |превышают 90 дней, при условии, что срок        |       |       |
   |поступления валютной выручки не будет превышать |       |       |
   |5 лет с даты заключения соответствующих         |       |       |
   |договоров,                                      |       |       |
   |переводы из РФ для осуществления расчетов,      |  76—1 | 52—1—2|
   |связанных с взносами и выплатами по страхованию | и др. |       |
   |и перестрахованию, производимыми в период       |       |       |
   |действия соответствующего договора, при условии,|       |       |
   |что срок его действия не будет превышать 5 лет с|       |       |
   |даты заключения                                 |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |4) погашены кредиты, полученные в иностранной   | 66, 67| 52—1—2|
   |валюте у уполномоченных банков, включая проценты|       |       |
   |за их использование, а также суммы штрафных     |       |       |
   |санкций за неисполнение или ненадлежащее        |       |       |
   |исполнение обязательств по возврату этих        |       |       |
   |кредитов                                        |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |5) снята наличная валюта для оплаты             |   50  | 52—1—2|
   |командировочных расходов работников организации |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |6) переведена иностранная валюта на зарубежные  |  52—2 | 52—1—2|
   |валютные счета                                  |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |7) перечислена иностранная валюта для           |   57  | 52—1—2|
   |добровольной продажи на внутреннем валютном     |       |       |
   |рынке                                           |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |8) произведены обязательные платежи, взимаемые  |  91—2 | 52—1—2|
   |государственными органами                       | и др. |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |9) уплачено комиссионное вознаграждение         |  91—2 | 52—1—2|
   |уполномоченному банку                           |       |       |
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

Учет операций по специальному

транзитному валютному счету

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.

Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

Состав хозяйственных операций, осуществляемых по специальному транзитному валютному счету, приведен в табл. 3.

Таблица 3

Учет операций по специальному

транзитному валютному счету

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————————————¬
   |               Содержание операции              |Корреспонденция|
   |                                                |     счетов    |
   |                                                +———————T———————+
   |                                                |  Д—т  |  К—т  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |На специальный транзитный валютный счет         |       |       |
   |зачислены (поступили):                          |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |1) иностранная валюта, приобретенная за рубли на| 52—1—3|   57  |
   |внутреннем валютном рынке                       |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |2) иностранная валюта, ранее списанная со       |       |       |
   |специального транзитного валютного счета, в том |       |       |
   |числе:                                          |       |       |
   |валюта, не использованная для оплаты            | 52—1—3| 57, 60|
   |командировочных расходов,                       |       |       |
   |валюта, полученная от продажи дорожных чеков, не| 52—1—3| 57, 50|
   |использованных для оплаты командировочных       |       |       |
   |расходов                                        |       |       |
   |валюта, переведенная с депозитного счета,       | 52—1—3|  55—3 |
   |открытого в уполномоченном банке                |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Со специального транзитного валютного счета     |       |       |
   |произведено списание (снятие) денежных средств в|       |       |
   |связи с осуществлением следующих операций:      |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |1) переведена иностранная валюта в соответствии | 52—2, | 52—1—3|
   |целью, для которой она была приобретена (оплата |60, 66,|       |
   |импортных товаров, погашение валютного кредита и|67, 76 |       |
   |т.д.)                                           | и др. |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |2) снята наличная иностранная валюта для оплаты |   50  | 52—1—3|
   |командировочных расходов работников организации |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |3) перечислена для обратной продажи на          |   57  | 52—1—3|
   |внутреннем валютном рынке не использованная по  |       |       |
   |целевому назначению ранее приобретенная         |       |       |
   |иностранная валюта                              |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |4) переведена иностранная валюта в депозит      |  55—3 | 52—1—3|
   |уполномоченного банка                           |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |5) переведены средства в целях исполнения       | разные| 52—1—3|
   |обязательств, указанных в свидетельстве о       | счета |       |
   |накоплении иностранной валюты, купленной на     |       |       |
   |внутреннем валютном рынке                       |       |       |
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

Учет операций по депозитному

валютному счету

Организация-резидент может осуществлять накопления иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке, путем ее размещения в депозит уполномоченного банка.

Перевод иностранной валюты на депозитный счет производится только со специального транзитного валютного счета на основании свидетельства, выданного территориальным учреждением Центрального банка РФ.

Для учета указанных денежных средств необходимо использовать счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета". Размещение в депозит приобретенной иностранной валюты сопровождается записью:

Д-т сч. 55-3 "Депозитные счета",

К-т сч. 52-1-3 "Специальный транзитный валютный счет"

переведена иностранная валюта в депозит уполномоченного банка (в пределах суммы, указанной в свидетельстве).

Депонированная иностранная валюта может быть использована только для перевода на специальный транзитный валютный счет с целью исполнения обязательств:

- обеспеченных поручительствами (гарантиями) Правительства РФ и/или Минфина России;

- по кредитам (займам), предоставленным федеральным органам исполнительной власти, а также органам государственной власти субъектов Российской Федерации;

- по внешним облигационным займам, размещаемым в соответствии с разрешениями (лицензиями) Центрального банка РФ на осуществление валютных операций, связанных с движением капитала;

- по кредитам (займам), предоставленным Международным банком реконструкции и развития, Международным агентством по гарантиям инвестиций, Международной финансовой корпорацией и Европейским банком реконструкции и развития;

- по кредитам (займам), предоставленным для оплаты импорта товаров в Российскую Федерацию, обеспеченным гарантиями иностранных государственных организаций по страхованию экспортных кредитов;

- по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию, выполнении работ, оказании услуг для государственных нужд;

- по договорам об импорте товаров за счет средств федерального бюджета либо бюджета субъекта Российской Федерации;

- обязательств перед федеральным бюджетом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

Учет операций по валютным счетам,

открытым за пределами Российской Федерации,

до 15 июня 2004 г.

Порядок открытия валютных счетов

В соответствии с п.2 ст.5 Закона N 3615-1 организации-резиденты могут иметь валютные счета в банках за пределами Российской Федерации в случаях и на условиях, устанавливаемых Центральным банком РФ.

Центральным банком РФ установлен разрешительный порядок открытия указанных счетов. Исключением являются:

- счета, открываемые для ведения расчетов по договорам международного строительного подряда в валюте, не являющейся свободно конвертируемой <*>, в соответствии с Положением Центрального банка РФ от 16.10.2002 N 200-П "О порядке открытия и ведения юридическими лицами-резидентами счетов в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для расчетов по договорам международного строительного подряда";

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Перечень иностранных государств (территорий) и их валют, не являющихся свободно конвертируемыми, в которых резиденты могут в уведомительном порядке открывать счета для ведения расчетов по договорам международного строительного подряда, утвержден Указанием ЦБ РФ от 03.08.2001 N 1010-У.

- счета, открываемые для обслуживания организациями деятельности своих зарубежных представительств, в соответствии с Положением Центрального банка РФ от 16.10.2002 N 201-П "О порядке открытия и ведения юридическими лицами-резидентами счетов в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для обслуживания деятельности их представительств".

Для открытия любого валютного счета организация должна представить в зарубежный банк документы по перечню, установленному соответствующим национальным законодательством. Открыв счет, она должна в течение 10 рабочих дней уведомить об этом налоговый орган по месту своего нахождения в Российской Федерации.

Учет операций по договорам

международного строительного подряда

Для осуществления расчетов по каждому договору международного строительного подряда и сопутствующим договорам организация-резидент вправе открывать за пределами Российской Федерации только один валютный счет и проводить по нему операции в течение 5 лет с момента заключения сделки.

Рассмотрим состав хозяйственных операций по валютному счету, открытому для ведения расчетов по договору международного строительного подряда (табл. 4).

Таблица 4

Учет операций по валютному счету,

открытому для ведения расчетов

по договору международного строительного подряда

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————————————¬
   |               Содержание операции              |Корреспонденция|
   |                                                |     счетов    |
   |                                                +———————T———————+
   |                                                |  Д—т  |  К—т  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |На валютный счет зачислены (поступили):         |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |1) иностранная валюта, поступившая от           |  52—2 | 62, 76|
   |нерезидента в оплату товаров (работ, услуг) в   |       |       |
   |связи с договором                               |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |2) иностранная валюта, купленная за другую      |  52—2 |   57  |
   |иностранную валюту за счет средств, находящихся |       |       |
   |на счетах, открытых организацией за пределами РФ|       |       |
   |на основании разрешения ЦБ РФ                   |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |3) иностранная валюта, переведенная организацией|  52—2 |52—1—2,|
   |в связи с договором из РФ со своих валютных     |       |   3   |
   |счетов, открытых в уполномоченных банках        |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |4) иностранная валюта, ранее списанная со счета |  52—2 | разные|
   |для осуществления расчетов по договору и        |       | счета |
   |поступившая в качестве возврата (включая        |       |       |
   |ошибочно списанные средства)                    |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |5) наличная иностранная валюта, ранее снятая со |  52—2 |   50  |
   |счета                                           |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |6) проценты за пользование банком—нерезидентом  |  52—2 |  91—1 |
   |средствами на счете                             |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |С валютного счета произведено списание (снятие) |       |       |
   |денежных средств в связи с осуществлением       |       |       |
   |следующих операций:                             |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |1) оплачены товары (работы, услуги),            | 60, 76|  52—2 |
   |приобретенные у нерезидентов                    |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |2) переведена (снята) иностранная валюта для    | 70, 73|  52—2 |
   |выплаты заработной платы и других вознаграждений|       |       |
   |работникам по договору                          |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |3) снята наличная иностранная валюта для оплаты |   50  |  52—2 |
   |командировочных расходов работников             |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |4) перечислена иностранная валюта для оплаты    |  68,  |  52—2 |
   |обязательных платежей иностранному государству  |  91—2 |       |
   |(налогов, сборов, пошлин и др.) и платежей за   | и др. |       |
   |оформление документов, связанных с договором    |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |5) перечислена иностранная валюта, ранее        | разные|  52—2 |
   |зачисленная на счет для осуществления расчетов  | счета |       |
   |по договору и подлежащая возврату (включая      |       |       |
   |ошибочно зачисленные средства)                  |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |6) переведена (снята) иностранная валюта для    | 52—2, |  52—2 |
   |обслуживания деятельности зарубежного           |   50  |       |
   |представительства, открытого для организации    |       |       |
   |строительных работ                              |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |7) перечислена иностранная валюта для покупки   |   57  |  52—2 |
   |другой иностранной валюты с целью зачисления ее |       |       |
   |на счет, открытый организацией за пределами РФ  |       |       |
   |на основании разрешения ЦБ РФ                   |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |8) переведена иностранная валюта в РФ для       | 52—1—1|  52—2 |
   |зачисления на валютные счета организации,       |       |       |
   |открытые в уполномоченных банках                |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |9) перечислена иностранная валюта в оплату услуг|  91—2 |  52—2 |
   |банка—нерезидента                               |       |       |
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

Для проведения других операций по счету организации требуется получение разрешения Центрального банка РФ.

Учет операций по обслуживанию деятельности

зарубежного представительства организации

Организация-резидент для обслуживания деятельности каждого зарубежного представительства вправе открывать в банке-нерезиденте иностранного государства два счета:

- счет представительства в валюте этого государства;

- счет представительства в любой другой иностранной валюте.

Сумма средств, находящихся на обоих счетах, в любой момент времени не должна превышать 15% от балансовой стоимости активов представительства по состоянию на последнюю отчетную дату.

Кроме того, остаток средств, находящихся на каждом счете на эту же дату, не должен превышать более чем в 2 раза сумму, списанную (снятую) со счета в отчетном периоде на обслуживание деятельности представительства. В случае несоблюдения данного ограничения сумма превышения подлежит переводу в Российскую Федерацию в течение 10 рабочих дней по окончании отчетного периода.

Состав хозяйственных операций, осуществляемых по валютным счетам зарубежного представительства, рассмотрен в табл. 5.

Таблица 5

Учет операций по валютным счетам

зарубежного представительства организации

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————————————¬
   |               Содержание операции              |Корреспонденция|
   |                                                |     счетов    |
   |                                                +———————T———————+
   |                                                |  Д—т  |  К—т  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |На валютный счет зачислены (поступили):         |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |1) иностранная валюта, переведенная организацией|  52—2 |52—1—2,|
   |со своих валютных счетов, открытых в            |       |3, 52—2|
   |уполномоченных банках                           |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |2) наличная иностранная валюта, ранее снятая со |  52—2 |   50  |
   |счета                                           |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |3) иностранная валюта, купленная за другую      |  52—2 |   57  |
   |иностранную валюту (за счет средств зарубежного |       |       |
   |представительства)                              |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |4) иностранная валюта, ранее списанная со счета |  52—2 | разные|
   |для обслуживания деятельности представительства |       | счета |
   |и поступившая в качестве возврата (включая      |       |       |
   |ошибочно списанные средства)                    |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |5) проценты за пользование банком—нерезидентом  |  52—2 |  91—1 |
   |средствами на счете                             |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |С валютного счета произведено списание (снятие) |       |       |
   |денежных средств в связи с осуществлением       |       |       |
   |следующих операций:                             |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |1) переведена (снята) наличная иностранная      | разные|  52—2 |
   |валюта для выплаты заработной платы (других     | счета |       |
   |вознаграждений работникам), оплаты              |       |       |
   |командировочных и иных расходов                 |       |       |
   |представительства                               |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |2) перечислена иностранная валюта для оплаты    |  91—2 |  52—2 |
   |юридических, нотариальных и судебных расходов   | и др. |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |3) перечислена иностранная валюта для оплаты    |  68,  |  52—2 |
   |обязательных платежей иностранному государству  |  91—2 |       |
   |(налогов, сборов, пошлин и др.)                 | и др. |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |4) перечислена иностранная валюта для покупки   |   57  |  52—2 |
   |другой иностранной валюты                       |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |5) переведена иностранная валюта в РФ для       | 52—1—1|  52—2 |
   |зачисления на валютные счета, открытые в        |       |       |
   |уполномоченных банках                           |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |6) перечислена иностранная валюта для оплаты    |  91—2 |  52—2 |
   |услуг банка—нерезидента                         |       |       |
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

Организация не вправе осуществлять по счетам зарубежного представительства операции, связанные с предпринимательской и инвестиционной деятельностью. Выручка, причитающаяся по контрактам, заключенным представительством, подлежит зачислению на транзитный валютный счет, открытый в уполномоченном банке.

По окончании деятельности зарубежного представительства его счета закрываются в течение 10 рабочих дней с даты вступления в силу соответствующего решения. В этот же срок необходимо перевести в Российскую Федерацию остатки валютных средств.

Особенности учета операций

по валютным счетам с 15 июня 2004 г.

Закон N 173-ФЗ, вступающий в действие с 17 июня 2004 г., существенно меняет сложившиеся подходы к валютному регулированию операций организаций-резидентов.

1. Проведение по валютным счетам любых операций, за исключением валютных операций движения капитала (ч.2 ст.5).

Законом N 173-ФЗ установлен только перечень валютных операций движения капитала, на которые могут накладываться ограничения. Этот перечень является исчерпывающим.

2. Отмена индивидуальных разрешений на проведение валютных операций (ч.3 ст.5).

Ранее выданные разрешения продолжают применяться до окончания срока их действия.

3. Резервирование сумм валютных операций движения капитала (ст.16) с целью ограничения оттока капитала за рубеж.

Суммы резервирования вносятся на специальный счет в рублях в размере и на срок, определенные Правительством РФ и/или Центральным банком РФ в соответствии со ст.7 и ст.8 Закона N 173-ФЗ (табл. 6).

Таблица 6

Порядок резервирования денежных средств

организациями-резидентами при осуществлении

валютных операций движения капитала

     
   ———————————————————————————————————————————T—————————————————————¬
   |           Вид валютной операции          |    Резервирование   |
   |                                          +——————————T——————————+
   |                                          |Предельный|Предельный|
   |                                          | размер, %|   срок   |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Предоставление нерезидентам отсрочки      |     50   |  2 года  |
   |платежа на срок более 3 лет при экспорте  |          |          |
   |товаров, указанных в разд.ХVI, XVII и XIX |          |          |
   |Товарной номенклатуры ВЭД                 |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Предоставление нерезидентам отсрочки      |     50   |  2 года  |
   |платежа на срок более 5 лет при выполнении|          |          |
   |строительных и подрядных работ за         |          |          |
   |пределами РФ                              |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Предоставление нерезидентам отсрочки      |     50   |  2 года  |
   |платежа на срок более 180 календарных дней|          |          |
   |в связи с осуществлением иных             |          |          |
   |внешнеторговых операций                   |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Предоставление нерезидентам коммерческих  |     50   |  2 года  |
   |кредитов на срок более 3 лет в виде       |          |          |
   |предварительной оплаты при импорте        |          |          |
   |товаров, указанных в разд.XVI, XVII и XIX |          |          |
   |Товарной номенклатуры ВЭД                 |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Предоставление нерезидентам коммерческих  |     50   |  2 года  |
   |кредитов на срок более 180 календарных    |          |          |
   |дней в виде предварительной оплаты иных   |          |          |
   |импортируемых товаров                     |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Приобретение у нерезидентов долей в       |    100   |  60 дней |
   |уставном капитале, внесение вкладов по    |          |          |
   |договорам простого товарищества           |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Предоставление нерезидентам займов в      |    100   |  60 дней |
   |иностранной валюте                        |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Получение от нерезидентов кредитов и      |     20   |   1 год  |
   |займов в иностранной валюте               |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Операции с внешними ценными бумагами      | 100 либо |  60 дней |
   |                                          |    20    |либо 1 год|
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Исполнение обязательств по внешним ценным |    100   |  60 дней |
   |бумагам                                   |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Покупка иностранной валюты у нерезидентов |    100   |  60 дней |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Перевод иностранной валюты с зарубежных   |    100   |  60 дней |
   |счетов на счета, открытые в уполномоченных|          |          |
   |банках                                    |          |          |
   L——————————————————————————————————————————+——————————+———————————
   

Информация о наличии и движении зарезервированных денежных средств собирается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Счет резервирования валютных операций". Депонирование средств на указанном счете производится одновременно с осуществлением валютных операций либо в день истечения срока, указанного в гр. 1 табл. 6:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Счет резервирования валютных операций",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

переведены на специальный счет резервируемые суммы.

Расчет суммы резервирования осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на день перевода денежных средств на специальный счет. На зарезервированные суммы проценты не начисляются.

Депонированные суммы подлежат возврату организации:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Счет резервирования валютных операций"

зачислены на расчетный счет возвращенные суммы резервирования.

Закон N 173-ФЗ устанавливает отмену института резервирования с 01.01.2007.

4. Уведомительный порядок открытия валютных счетов в банках, расположенных за пределами Российской Федерации (ст.12).

С 17.06.2005 по 01.01.2007 организации - резиденты будут иметь право открывать без ограничений счета в иностранной валюте в банках, расположенных на территории иностранных государств-членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или членов Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). Для этого требуется уведомить налоговые органы не позднее 1 месяца со дня заключения договора банковского счета. Открытие в этом периоде валютных счетов в других странах должно происходить в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ.

Начиная с 01.01.2007 уведомительный порядок открытия будет действовать в отношении всех зарубежных валютных счетов.

Операции с денежными средствами, зачисленными на валютные счета организаций-резидентов за рубежом в законном порядке, будут осуществляться дальше без ограничений.

Операции с денежными средствами, зачисленными на валютные счета организаций-резидентов за рубежом в законном порядке, будут осуществляться дальше без ограничений.

5. Частичная репатриация иностранной валюты (ст.19).

Несмотря на то что в Законе N 173-ФЗ сохранено требование о необходимости репатриации экспортной валютной выручки и обязательной продажи ее части (не более 30%) на внутреннем валютном рынке, из этого правила сделаны исключения для:

- иностранной валюты, поступающей по кредитным договорам и договорам займа, заключенными с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств;

- иностранной валюты, поступающей по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР и ФАТФ на срок свыше 2 лет;

- иностранной валюты, получаемой от заказчиков-нерезидентов для покрытия в период строительства расходов, связанных с сооружением организациями-резидентами объектов на территориях иностранных государств;

- иностранной валюты, получаемой организациями-резидентами от проведения зарубежных выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий и используемой для покрытия соответствующих расходов;

- иностранной валюты - объекта зачета встречных требований и обязательств между нерезидентами и резидентами - транспортными организациями или организациями, осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Во всех приведенных случаях иностранная валюта может не зачисляться на счета, открытые в уполномоченных банках.

Учет расходов и доходов, связанных

с исполнением договора банковского счета

Расчетно-кассовое обслуживание организаций осуществляется, как правило, на возмездной основе, поэтому договор банковского счета должен определять размер причитающегося банку вознаграждения.

В соответствии с п.2 ст.851 ГК РФ плата за услуги уполномоченного банка может взиматься последним по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором. Порядок оплаты услуг зарубежных банков устанавливается законодательством той страны, где открыт валютный счет.

Затраты, связанные с оплатой банковских услуг, подлежат включению в состав операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н):

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 52 "Валютные счета"

уплачено вознаграждение банку за обслуживание валютного счета.

За пользование денежными средствами, находящимися на текущих и депозитных валютных счетах, уполномоченный банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на текущий валютный счет в сроки, предусмотренные договором, либо по истечении каждого квартала (если договором не установлен конкретный срок).

Согласно п.2 ст.852 ГК РФ проценты уплачиваются уполномоченным банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в нем соответствующего условия - в размере, обычно устанавливаемом банком по вкладам до востребования.

Порядок начисления и выплаты процентов за пользование средствами, числящимися на зарубежных валютных счетах, устанавливается законодательством соответствующей страны.

Проценты за использование банком денежных средств, находящихся на валютных счетах, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99) "Доходы организации". Составляется запись:

Д-т сч. 52 "Валютные счета",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

зачислено банком вознаграждение за пользование валютным счетом.

Расчеты с банком по всем вознаграждениям ведутся в той иностранной валюте, в которой был открыт валютный счет.

В.Н.Жуков

Зав. кафедрой

бухгалтерского учета и финансов

Института международного

бизнес образования

Подписано в печать

16.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——