"Московский налоговый курьер", N 11, 2004

Вопрос: Может ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, списать стоимость приобретенного помещения в расходы единовременно в момент ввода основного средства в эксплуатацию, несмотря на то что 5% стоимости помещения было оплачено в период применения общего режима налогообложения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 февраля 2004 г. N 21-09/9747

В соответствии со ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.3 данной статьи).

Согласно пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы на их приобретение принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Кроме того, п.2 ст.346.17 НК РФ предусмотрено, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п.3 ст.346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уменьшить полученные доходы на расходы на приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения основные средства лишь при выполнении двух условий:

1) ввод основных средств в эксплуатацию;

2) фактическая оплата основных средств.

Состав основных средств и нематериальных активов, а также их оценка определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В связи с этим, а также учитывая, что ввод в эксплуатацию нежилого помещения будет осуществлен в 2004 г. (после государственной регистрации права собственности на него), данная организация вправе будет уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (в том числе и 5% стоимости основных средств, оплаченных в период применения общего режима налогообложения) только в момент ввода их в эксплуатацию. Причем отразить их в книге учета доходов и расходов следует в последний день отчетного (налогового) периода.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——