"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", N 1, 2004

МЕРОПРИЯТИЯ ЗА СЧЕТ СПОНСОРОВ

Обычно основу финансирования некоммерческих организаций составляют вступительные и членские взносы, а также спонсорская помощь, хотя НКО могут осуществлять и коммерческую деятельность.

Чаще всего спонсоры выделяют средства на проведение каких-либо мероприятий: конкурсов, семинаров, благотворительных концертов и т.д. Как правило, основное условие получения финансирования - размещение информации о спонсорах. Например, на стенде в помещении, где проводится мероприятие, упоминание о спонсорах в объявлениях, приглашениях или во время самого мероприятия и т.д. То есть фирма-спонсор не столько занимается благотворительностью, сколько преследует коммерческие цели.

У бухгалтера организации, получающей спонсорскую помощь, возникает несколько вопросов. Во-первых, не всегда ясно, считать ее целевым финансированием или оплатой за рекламу. Во-вторых, надо решить, каким образом отразить расходы на проведение конкурсов и семинаров, в том числе на приобретение и вручение призов победителям. И в-третьих, как правильно исчислить и уплатить налоги?

Спонсорство: целевое финансирование

или оплата рекламы?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо понять, что же такое спонсорство с юридической точки зрения.

Определение спонсорства есть в ст.19 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе". Там говорится, что под спонсорством понимается вклад юридического или физического лица (спонсора) в деятельность другого лица (спонсируемого). Причем на условиях распространения последним рекламы о спонсоре и его товарах. Такой вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый соответственно рекламодателем и рекламораспространителем. Кроме того, статьей установлено, что спонсор не вправе вмешиваться в деятельность спонсируемого. Следовательно, спонсорская помощь есть плата за оказываемые рекламные услуги.

Следовательно, если организация должна будет хоть как-нибудь упомянуть о спонсоре или его товарах (работах, услугах) при проведении спонсируемого мероприятия (например, директор школы поблагодарит фирму на новогоднем празднике или на семинаре в вузе раздадут блокноты с логотипом спонсора), то это надо расценивать как рекламные услуги.

Когда рекламы нет

Единственный случай, когда спонсорскую помощь можно считать целевым финансированием, а не рекламой, это ситуация, в которой о спонсоре нигде не упоминается, то есть взнос носит исключительно благотворительный характер. Ведь согласно ст.1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", характерной чертой благотворительности является бескорыстная поддержка, что полностью исключает получение какой-либо выгоды от передачи средств.

Получение такой помощи отражается проводкой:

Дебет 51 Кредит 86

- получен взнос как целевое финансирование.

Поэтому бескорыстная помощь не должна называться спонсорством. Далее мы будем рассматривать только собственно спонсорскую помощь, то есть финансирование мероприятий на условиях размещения информации.

Учет получения спонсорской помощи

Итак, получение спонсорских взносов не должно признаваться целевым финансированием, поскольку они представляют собой плату за услуги по рекламе.

Для организации-спонсора это означает, что сумму спонсорского взноса можно включить в состав расходов как расходы на рекламу. Необходимо отметить, что не всю эту сумму можно будет принять для целей налогообложения. Поскольку спонсорство как вид рекламы не отмечен в п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ, расходы на него наряду с прочими непоименованными видами рекламы признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

С другой стороны, для спонсируемой организации сумма полученного взноса - это выручка от оказания услуг по рекламе. Поэтому эти средства надо отражать на кредите счета 90 "Выручка". Операции по реализации услуг на территории РФ подпадают под обложение НДС (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, если некоммерческая организация, получающая спонсорскую помощь, признается плательщиком НДС, то она должна с полученной от спонсора суммы уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Естественно, что при этом спонсору должен быть выставлен счет-фактура с выделением суммы НДС, которую он сможет предъявить к возмещению из бюджета. Воспользоваться льготой, предоставляемой пп.14 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ некоммерческим образовательным учреждениям, не получится. Ведь освобождаются от обложения НДС только услуги по проведению учебно-производственного и воспитательного процесса (и то только по направлениям, указанным в лицензии), а иные услуги, оказываемые НКО, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Несмотря на то что деньги поступают от спонсора до завершения мероприятия, признать выручку можно будет только после того, как услуга по рекламе будет оказана (то есть после проведения мероприятия и подписания акта об оказании услуг). Это следует из п.12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", где одно из условий признания доходов в бухучете - переход права собственности. Следовательно, предварительное получение спонсорской помощи надо расценивать как аванс. А согласно пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ с сумм полученных авансов также необходимо уплачивать НДС.

Взносами спонсоров могут быть не только денежные средства, но и какие-либо материальные ценности, работы и услуги, например, необходимые для проведения самого мероприятия. А также призы, которые будут вручены победителям конкурсов. На наш взгляд, наиболее корректно отражать такие операции путем зачета взаимных требований (ст.410 Гражданского кодекса РФ):

- при непосредственном получении ценностей, работ и услуг отразить операции в общеустановленном порядке с использованием счета 60 (поскольку в этом случае спонсор выступает в роли поставщика). При этом, чтобы налоговые органы не предъявили претензий, надо начислить НДС так же, как с аванса. Мы предлагаем использовать для этого счет 76 субсчет "НДС отложенный";

- при оказании рекламных услуг отразить задолженность спонсора за них на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- составить акт о зачете взаимных требований.

Пример 1. НОУ "Уральский экономический университет" проводит в марте 2004 г. конкурс "Лучший аудитор Урала - 2004".

Финансируется конкурс за счет спонсорских взносов. ОАО "Уральский аудит" внесло 118 000 руб., ЗАО "Аудит-Плюс" - 59 000 руб., НП "Ассоциация аудиторов Урала" - 70 000 руб., а РИЦ "Консультант" в качестве спонсорского взноса предоставил комплект справочно-правовой системы (СПС) для награждения победителя конкурса. Его стоимость - 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб.

При этом НОУ "Уральский экономический университет" размещает сведения о спонсорах конкурса в рекламных сообщениях о его проведении, а также внутри помещения, где будет проходить церемония награждения победителей конкурса.

Взносы спонсоров были зачислены на расчетный счет НОУ "Уральский экономический университет" 25 февраля 2004 г., а церемония награждения победителей конкурса состоялась 16 марта 2004 г.

Бухгалтер НОУ "Уральский экономический университет" составил следующие проводки.

25 февраля 2004 г.:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по полученным авансам"

- 247 000 руб. (118 000 + 59 000 + 70 000) - получена спонсорская помощь в денежной форме, признаваемая предоплатой за рекламные услуги;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по полученным авансам" Кредит 68 субсчет "НДС"

- 37 677, 97 руб. (247 000 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с авансов, полученных деньгами;

Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты с РИЦ"

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - принят от РИЦ комплект СПС для награждения победителей;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с РИЦ"

- 5400 руб. - учтен НДС по принятому от РИЦ комплекту СПС;

Дебет 76 субсчет "НДС отложенный" Кредит 68 субсчет "НДС"

- 5400 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

16 марта 2004 г.:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с заказчиками" Кредит 90 субсчет "Выручка от рекламы"

- 282 400 руб. (247 000 + 35 400) - отражена выручка от оказания рекламных услуг спонсорам конкурса;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по полученным авансам"

Кредит 62 субсчет "Расчеты с заказчиками"

- 247 000 руб. - зачтены ранее полученные от спонсоров авансы;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с РИЦ" Кредит 62 субсчет "Расчеты с заказчиками"

- 35 400 руб. - произведен взаимозачет с РИЦ "Консультант";

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "НДС"

- 43 077,97 руб. (282 400 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с выручки от оказания рекламных услуг;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 76 субсчет "НДС отложенный"

- 5400 руб. - восстановлен НДС, ранее начисленный к уплате в бюджет с аванса РИЦ;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по полученным авансам"

- 37 677,97 руб. - восстановлен НДС с авансов, полученных деньгами;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19

- 5400 руб. - принят к вычету НДС по оплаченной взаимозачетом СПС.

Учет расходов на проведение конкурса

Расходы на проведение конкурса, финансируемого за счет спонсорской помощи, учитываются в общеустановленном порядке. Для сбора фактически понесенных расходов можно использовать счет 26, открыв к нему субсчет "Расходы на проведение конкурса". Если некоммерческая организация, проводящая конкурс, - плательщик НДС, то суммы НДС, связанные с расходами на проведение мероприятия, который финансируют спонсоры, можно возместить из бюджета.

По окончании конкурса сумма фактически понесенных расходов списывается в дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж".

Пример 2. Продолжим пример 1. Итак, в марте 2004 г. НОУ "Уральский экономический университет" понесло следующие расходы:

- аренда помещений для проведения конкурса и церемонии награждения победителей - 94 400 руб., в том числе НДС 14 400 руб.;

- размещение информации о конкурсе в СМИ - 33 040 руб., в том числе НДС 5040 руб.;

- заработная плата сотрудников, занятых в проведении конкурса, с обязательными отчислениями составила 30 000 руб.;

- средства на приобретение бумаги, канцтоваров, почтовые расходы (оформлены через подотчетных лиц) составили 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб.

Бухгалтер НОУ "Уральский экономический университет" для отражения этих операций составил проводки:

Дебет 26 субсчет "Расходы на проведение конкурса"

Кредит 76 субсчет "Расчеты по аренде"

- 80 000 руб. (94 400 - 14 400) - отражены расходы по аренде помещений для конкурса;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты по аренде"

- 14 400 руб. - учтен НДС по аренде помещений для конкурса;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по аренде" Кредит 51

- 94 400 руб. - оплачена аренда помещений для конкурса;

Дебет 26 субсчет "Расходы на проведение конкурса"

Кредит 76 субсчет "Расчеты по рекламе конкурса"

- 28 000 руб. (33 040 - 5040) - отражены расходы по размещению информации о конкурсе в СМИ;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты по рекламе конкурса"

- 5040 руб. - отражен НДС по расходам по размещению информации о конкурсе в СМИ;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по рекламе конкурса" Кредит 51

- 33 040 руб. - оплачена реклама конкурса;

Дебет 26 субсчет "Расходы на проведение конкурса" Кредит 68 (69, 70)

- 30 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, занятым в проведении конкурса, а также отчисления;

Дебет 71 Кредит 50

- 11 800 руб. - выдано под отчет на приобретение бумаги, канцтоваров, оплату почтовых расходов;

Дебет 26 субсчет "Расходы на проведение конкурса" Кредит 71

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены канцелярские и почтовые расходы по авансовому отчету;

Дебет 19 Кредит 71

- 1800 руб. - учтен НДС по канцелярским и почтовым расходам;

Дебет 68 Кредит 19

- 21 240 руб. (14 400 + 5040 + 1800) - предъявлен к возмещению НДС по расходам на проведение конкурса;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит 26 субсчет "Расходы на проведение конкурса"

- 148 000 руб. (80 000 + 28 000 + 30 000 + 10 000) - списаны расходы на проведение конкурса за счет спонсорских средств.

Примечание редакции. Начисленный к уплате НДС при таком подходе является максимальным, что невыгодно для организации. Но это решение не противоречит Налоговому кодексу, то есть в данном случае предпочтение отдано максимально осторожному подходу.

Учет приобретения и вручения призов

победителям конкурса

Оприходовать ценности, которые будут вручены победителям как призы, можно на счете 10 субсчет "Призы" в общеустановленном для ТМЦ порядке, с выделением суммы НДС (если организатор конкурса является плательщиком НДС).

При этом возникает вопрос: как отразить передачу приза победителю? Ведь вручение награды - одно из обязательных условий, то есть стоимость приза должна быть включена в расходы на проведение конкурса. Но при вручении приза победителю происходит смена собственника, а потому, согласно п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ, такая передача должна быть признана реализацией (в данном случае - на безвозмездной основе) и, следовательно, подлежит обложению НДС.

На наш взгляд, при отражении операций по вручению призов необходимо относить расходы на дебет счета 90 и начислять НДС как на реализацию. При этом налоговая база для начисления НДС должна быть сформирована с учетом требований ст.40 Налогового кодекса РФ.

Пример 3. Продолжим пример 1. Один из призов был получен от спонсора РИЦ "Консультант". Кроме того, НОУ "Уральский экономический университет" для награждения участников, занявших второе и третье места, приобрело еще два приза. Их стоимость составила 41 300 руб., в том числе НДС 6300 руб.

Бухгалтер НОУ "Уральский экономический университет" отразил операции по приобретению и вручению призов так:

Дебет 10 субсчет "Призы" Кредит 60

- 35 000 руб. (41 300 - 6300) - оприходованы призы для участников, занявших второе и третье места в конкурсе;

Дебет 19 Кредит 60

- 6300 руб. - учтен НДС по оприходованным призам;

Дебет 60 Кредит 51

- 41 300 руб. - перечислено поставщику за призы;

Дебет 68 Кредит 19

- 6300 руб. - предъявлен к возмещению НДС по оприходованным призам;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 10 субсчет "Призы"

- 65 000 руб. (30 000 + 35 000) - списана стоимость призов, врученных победителям конкурса;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68

- 11 700 руб. (65 000 руб. х 18%) - начислен НДС по безвозмездной передаче призов, врученных победителям конкурса.

Особенности налогообложения

Согласно пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ, обязанность начислять и уплачивать НДС возникает уже тогда, когда средства от спонсоров поступили в организацию, даже если само оказание услуг происходит в следующем отчетном периоде (в этом случае полученные средства признаются авансом). Также подлежит обложению НДС стоимость передаваемых победителям конкурса призов.

В отношении налога на прибыль отметим, что спонсорская помощь включается в состав доходов спонсируемой организации (за вычетом НДС). Однако в соответствии с требованиями, изложенными в гл.25 Налогового кодекса РФ, эту выручку можно уменьшить на сумму фактически понесенных, документально подтвержденных и экономически обоснованных затрат, связанных с проведением конкурса.

Отметим, что операции, осуществляемые в рамках коммерческой деятельности (а проведение конкурса за счет спонсоров относится именно к коммерческой деятельности), необходимо учитывать отдельно от операций, связанных с основной некоммерческой деятельностью НОУ.

Н.Н.Лавренова

Аудитор

Подписано в печать

16.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——