"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", N 1, 2004

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО В 2004 ГОДУ

Все организации сферы образования, в том числе бюджетные, стали плательщиками налога на имущество с 1 января 2004 г. со вступлением в силу гл.30 Налогового кодекса РФ.

В новой главе Налогового кодекса предусмотрены льготы лишь в отношении объектов, используемых для нужд образования, но не для самих организаций. Поэтому перед бухгалтерами многих учебных заведений встали вопросы определения налоговой базы, расчета и уплаты этого налога.

Объект налогообложения

Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество организаций (п.1 ст.374 Налогового кодекса РФ). Это значит, что объектом налогообложения считаются только основные средства предприятия, которые числятся на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

При этом не важно, находятся основные средства в самой организации или они переданы во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление или внесены в качестве вклада в совместную деятельность (ст.374 Налогового кодекса РФ). Главное - чтобы они учитывались на балансе организации.

Не являются объектом налогообложения земельные участки.

Налог на имущество - это региональный налог. Он вводится в действие законами региональных властей (п.1 ст.372 Налогового кодекса РФ). Это значит, что рассчитывать и уплачивать налог на имущество организациям придется в случае, если на территории, где они находятся, будет принят соответствующий региональный закон.

В нем местные власти должны определить:

- ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом, то есть не выше 2,2 процента;

- порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей;

- формы отчетности по налогу, в том числе форму налогового расчета по авансовым платежам и налоговой декларации.

Кроме того, региональные власти могут ввести дополнительные льготы по налогу на имущество и основания для их использования. Такая возможность им предоставлена и закреплена п.2 ст.372 Налогового кодекса РФ.

Как определить налоговую базу

Налоговой базой по налогу является среднегодовая стоимость имущества. Она определяется исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета.

При этом амортизация может начисляться любым из четырех способов, указанных в п.18 ПБУ 6/01. Но только при условии, что выбранный вариант зафиксирован в учетной политике предприятия.

По основным средствам, по которым начисляют не амортизацию, а износ, остаточную стоимость для расчета налога на имущество определяют как разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа в конце отчетного (налогового) периода (п.1 ст.375 Налогового кодекса РФ).

Амортизацию не начисляют по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также по имуществу некоммерческих организаций, если оно приобретено не за счет предпринимательской деятельности (п.17 ПБУ 6/01).

Вместо амортизации по ним начисляют износ. Его сумму рассчитывают один раз в конце года (в декабре) и отражают на забалансовом счете, например 010 "Износ основных средств".

Для расчета налога на имущество износ исчисляют в конце каждого квартала по нормам, которые применяются в бухгалтерском учете.

Пример 1. На балансе школы "Грамотей" числится компьютер.

Его первоначальная стоимость - 40 000 руб.

Годовая норма амортизации согласно Единым нормам - 12,5 процента (шифр 48000).

Сумма износа на 1 января 2004 г. составляет 2500 руб.

Износ за три месяца равен:

40 000 руб. х 12,5% : 12 мес. х 3 мес. = 1250 руб.

Для расчета налога на имущество была рассчитана сумма износа:

- на 1 апреля - 3750 руб. (2500 + 1250);

- на 1 июля - 5000 руб. (3750 + 1250);

- на 1 октября - 6250 руб. (5000 + 1250);

- на 1 января 2005 г. - 7500 руб. (6250 + 1250).

Таким образом, остаточная стоимость компьютера составит:

(тыс. руб.)

     
   —————————————T———————T—————T—————T—————T—————T—————T—————T—————T—————T—————T——————T—————T———————¬
   |По состоянию|Январь |Фев— |Март |Ап—  | Май |Июнь |Июль |Ав—  |Сен— |Ок—  |Ноябрь|Де—  |Январь |
   |на 1—е число|2004 г.|раль |     |рель |     |     |     |густ |тябрь|тябрь|      |кабрь|2005 г.|
   |   месяца   |       |     |     |     |     |     |     |     |     |     |      |     |       |
   +————————————+———————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+—————+———————+
   |Остаточная  | 38,50 |38,50|38,50|36,25|36,25|36,25|35,00|35,00|35,00|33,25|33,25 |33,25| 32,50 |
   |стоимость   |       |     |     |     |     |     |     |     |     |     |      |     |       |
   |ОС          |       |     |     |     |     |     |     |     |     |     |      |     |       |
   L————————————+———————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+—————+————————
   

В декабре 2004 г. бухгалтер школы "Грамотей" рассчитает сумму износа за год и сделает в бухгалтерском учете такую запись:

Дебет 010

- 5000 руб. (40 000 руб. х 12,5%) - начислен износ по компьютеру.

Примечание редакции. Бюджетные учреждения исчисляют износ по Годовым нормам износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР (утв. в соответствии с Постановлением Совмина СССР от 11 ноября 1973 г. N 824). Но в них не всегда можно найти те ОС, которые используются в настоящее время учебными заведениями. Для таких основных средств сумму износа можно определять исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Они были утверждены Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.

Расчет среднегодовой стоимости имущества

Налоговый период по налогу на имущество - календарный год, а отчетный период - I квартал, полугодие, 9 месяцев (ст.379 Налогового кодекса РФ). Поэтому делать расчет средней стоимости придется четыре раза в год.

Для расчета берут ежемесячные данные об остаточной стоимости основных средств (п.4 ст.376 Налогового кодекса РФ). Чтобы рассчитать среднегодовую стоимость, нужно:

1) сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и на 1-е число месяца, который следует за отчетным (налоговым) периодом. Так, например, если отчетный период - это I квартал 2004 г., то нужно сложить остаточную стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2004 г.;

2) затем полученную в п.1 сумму разделить на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу. То есть при расчете среднегодовой стоимости имущества за I квартал - разделить полученную сумму на 4 месяца.

Пример 2. В таблице приведена остаточная стоимость основных средств некоммерческого образовательного учреждения "Вундеркинд", которое не используют в образовательной деятельности.

(тыс. руб.)

     
   —————————————T———————T————T————T————T———T————T————T————T—————T—————T——————T—————T———————¬
   |По состоянию|Январь |Фев—|Март|Ап— |Май|Июнь|Июль|Ав— |Сен— |Ок—  |Ноябрь|Де—  |Январь |
   |на 1—е число|2004 г.|раль|    |рель|   |    |    |густ|тябрь|тябрь|      |кабрь|2005 г.|
   |   месяца   |       |    |    |    |   |    |    |    |     |     |      |     |       |
   +————————————+———————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+——————+—————+———————+
   |Остаточная  |  250  |248 |437 |434 |431|428 |293 |291 | 289 | 287 | 285  | 196 |  194  |
   |стоимость   |       |    |    |    |   |    |    |    |     |     |      |     |       |
   |ОС          |       |    |    |    |   |    |    |    |     |     |      |     |       |
   L————————————+———————+————+————+————+———+————+————+————+—————+—————+——————+—————+————————
   

Среднегодовую стоимость имущества организации бухгалтер рассчитает так.

За I квартал 2004 г.:

(250 000 руб. + 248 000 руб. + 437 000 руб. + 434 000 руб.) : 4 мес. = 342 250 руб.

За I полугодие 2004 г.:

(250 000 руб. + 248 000 руб. + 437 000 руб. + 434 000 руб. + 431 000 руб. + 428 000 руб. + 293 000 руб.) : 7 мес. = 360 142,86 руб.

За 9 месяцев 2004 г.:

(250 000 руб. + 248 000 руб. + 437 000 руб. + 434 000 руб. + 431 000 руб. + 428 000 руб. + 293 000 руб. + 291 000 руб. + 289 000 руб. + 287 000 руб.) : 10 мес. = 338 800 руб.

За 2004 г.:

(250 000 руб. + 248 000 руб. + 437 000 руб. + 434 000 руб. + 431 000 руб. + 428 000 руб. + 293 000 руб. + 291 000 руб. + 289 000 руб. + 287 000 руб. + 285 000 руб. + 196 000 руб. + 194 000 руб.) : 13 мес. = 312 538,46 руб.

Ставка налога на имущество

Ставки налога на имущество установлены законами субъектов РФ. Глава 30 Налогового кодекса РФ ограничивает лишь их предельный размер - ставка не может превышать 2,2 процента. Так предусмотрено в п.1 ст.380 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание, что местные власти могут установить разные ставки налога на имущество в зависимости от:

- категории налогоплательщиков. Это значит, что, например, для образовательных учреждений может быть установлена ставка в размере 0,8 процента, а для организаций игорного бизнеса - 2,2 процента;

- вида основных средств. Например, по зданиям может применяться ставка 1,5 процента, а по прочим основным средствам - 2 процента и т.д. В этом случае среднегодовую стоимость имущества придется рассчитывать отдельно по каждому виду имущества.

Платежи по налогу на имущество

В течение года организации уплачивают в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество (п.4 ст.382 Налогового кодекса РФ).

Сумма авансового платежа за отчетный период рассчитывается по формуле:

     
        ————————————————¬   ————————————————————¬   ———————————¬
        |     сумма     |   |   среднегодовая   |   |          |
        |   авансового  |   |     (средняя)     |   |  ставка  |
        |    платежа    | = |     стоимость     | х |  налога  | : 4
        |  за отчетный  |   |     имущества     |   |          |
        |     период    |   | за отчетный период|   |          |
        L————————————————   L————————————————————   L———————————
   

Расчеты по авансовым платежам представляются в налоговые органы не позднее 30 дней после окончания отчетного периода (не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября) по местонахождению организации. Об этом сказано в п.2 ст.386 Налогового кодекса РФ. В Налоговом кодексе предусмотрена возможность их изменения региональными законами.

Примечание редакции. Даже если образовательное учреждение до 1 января 2006 г. не платит налог на имущество, которое полностью использует в процессе обучения, составлять расчет по авансовым платежам и декларацию по налогу на имущество бухгалтерии все равно придется. Так как учреждение признается плательщиком этого налога.

Пример 3. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что в регионе, где находится образовательное учреждение "Вундеркинд", местным законодательством установлена максимальная ставка налога на имущество - 2,2 процента.

Сначала бухгалтер рассчитает сумму авансового платежа.

За I квартал 2004 г.:

342 250 руб. х 2,2% : 4 = 1882,38 руб.

За I полугодие 2004 г.:

360 142,86 руб. х 2,2% : 4 = 1980,79 руб.

За 9 месяцев 2004 г.:

338 800 руб. х 2,2% : 4 = 1863,40 руб.

А по окончании года надо определить сумму налога на имущество в целом за год (п.1 ст.382 Налогового кодекса РФ).

Для этого бухгалтер воспользуется формулой:

     
        ————————————————¬   ————————————————————¬   ———————————¬
        |               |   |   среднегодовая   |   |          |
        |     налог     |   |     (средняя)     |   |  ставка  |
        |  на имущество | = |     стоимость     | х |  налога  |
        |    за год     |   |     имущества     |   |          |
        |               |   |      за год       |   |          |
        L————————————————   L————————————————————   L———————————
   

В нашем примере налог на имущество за 2004 г. равен:

312 538,46 руб. х 2,2% = 6875,85 руб.

При расчете суммы налога на имущество, подлежащей уплате в бюджет за год, организация зачитывает суммы авансовых платежей по этому налогу, рассчитанные по итогам отчетных периодов.

Таким образом, для НОУ "Вундеркинд" сумма к уплате в бюджет за год рассчитана следующим образом:

6875,85 руб. - 1882,38 руб. - 1980,79 руб. - 1863,40 руб. = 1149,28 руб.

Налоговую декларацию по налогу на имущество представляют не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п.3 ст.386 Налогового кодекса РФ).

Если образовательное учреждение владеет имуществом, которое полностью использует в процессе обучения, то платить налог на это имущество до 1 января 2006 г. не придется (п.7 ст.381 Налогового кодекса РФ).

Если у организации есть филиал

или недвижимость вне основной организации

Налог на имущество организациями, имеющими обособленные подразделения, будет уплачиваться по местонахождению самого предприятия и по местонахождению тех обособленных подразделений, которые выделены на отдельный баланс.

Кроме того, с нового года этот налог нужно будет платить также по местонахождению каждого объекта недвижимости, если он расположен не на территории самой организации и обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс (п.1 ст.376 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, налоговая база по налогу на имущество рассчитывается отдельно по стоимости основных средств:

- организации, без учета филиалов, имеющих отдельный баланс, и без учета основных средств, расположенных в других местах;

- филиалов, имеющих отдельный баланс;

- объектов недвижимости, расположенных в других районах или регионах.

Расчеты по авансовым платежам, а также декларацию необходимо подавать в налоговую инспекцию по местонахождению (п.1 ст.386 Налогового кодекса РФ):

- головной организации;

- каждого обособленного подразделения;

- каждого объекта недвижимости, если эти объекты расположены вне местонахождения головной организации и обособленных подразделений.

Пример 4. НОУ "Магистр" находится в Москве. У организации есть небольшое здание в Московской области, а также обособленные подразделения:

- в Ивановской области - выделено на отдельный баланс;

- в Тверской области - не имеет отдельного баланса.

Согласно положениям гл.30 Налогового кодекса РФ НОУ "Магистр" будет формировать налоговую базу по налогу на имущество и перечислять его в бюджет:

- г. Москвы (по местонахождению организации) - по имуществу, которое находится на балансе головной организации;

- Московской области (на территории, где расположена недвижимость вне организации и обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс) - в отношении здания;

- Ивановской области (по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс) - в отношении имущества, находящегося на балансе обособленного подразделения.

В Тверской области "Магистр" формировать налоговую базу не будет, так как это обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс. Следовательно, по основным средствам, которые находятся в Тверской области, налог на имущество организация заплатит в г. Москве.

Сдавать расчеты по авансовым платежам и декларации по налогу на имущество организации следует в налоговые инспекции г. Москвы, а также Московской и Ивановской областей.

Если "Магистр" приобретет для обособленного подразделения в Тверской области недвижимое имущество, то придется формировать налоговую базу, рассчитывать и уплачивать налог, сдавать расчеты и налоговые декларации по нему в Тверской области только по этому объекту.

О.А.Курбангалеева

Аудитор

Подписано в печать

16.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——