"Учет.Налоги.Право", N 6, 2004

Вопрос: Организация собирается перейти на выплату работникам заработной платы каждые полмесяца. В связи с этим возникает вопрос: придется ли нам и налоги с зарплаты платить два раза в месяц? И вообще, какие налоги надо заплатить при выдаче работникам авансов?

Ответ:

Платить или не платить...

Прежде чем обратиться к последствиям выплаты зарплаты каждые полмесяца, посмотрим, что грозит организации, выплачивающей зарплату не так часто (например, раз в месяц).

Выплачивать работникам заработную плату каждые полмесяца требует ст.136 Трудового кодекса. Причем требование это обязательно для всех работодателей и не предусматривает никаких исключений (в том числе и по просьбе работников). Нарушение же этого правила может стоить должности руководителю организации. Ведь в ст.5.27 КоАП РФ, предусматривающей ответственность за нарушение трудового законодательства, в качестве кары прописан не только штраф до 5000 руб., но и лишение права занимать руководящие должности (дисквалификация).

Кроме того, выдача зарплаты один раз в месяц повлечет еще и финансовые потери для организации. Ведь по закону она должна будет выплатить каждому работнику компенсацию за каждый день задержки зарплаты. Компенсация рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка России, если коллективным или трудовым договором не предусмотрена более высокая компенсация (ст.236 ТК РФ).

Определим "час Х"

Как видим, нарушение сроков выплаты заработной платы чревато неблагоприятными последствиями для организации. Так не выгоднее ли платить работникам авансы? Или при этом фирма разорится на налогах? Давайте разберемся.

С заработной платы сотрудников платятся два налога (НДФЛ и ЕСН) и два взноса (на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний). Как выплата аванса повлияет на эти платежи?

Итак, единый социальный налог. В соответствии с п.3 ст.243 НК РФ исчисление авансовых платежей по этому налогу происходит по итогам каждого календарного месяца. При этом авансовый платеж рассчитывается исходя из величины всех выплат и вознаграждений, начисленных в пользу работников с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Таким образом, выплата аванса никак не повлияет на уплату единого социального налога. Аванс попадет в расчет налога лишь по окончании месяца, и налог с него будет уплачен до 15-го числа следующего месяца.

По налогу на доходы физических лиц ситуация, аналогичная ЕСН. Согласно п.3 ст.226 Налогового кодекса, налоговый агент исчисляет сумму налога по итогам каждого месяца. При этом налог удерживается именно на дату выплаты дохода (п.4 ст.226 НК РФ). А в п.2 ст.223 НК РФ прямо сказано, что при выплате дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход.

Так что удержать налог на доходы физических лиц бухгалтер должен только при окончательном расчете с работником, то есть при выплате ему заработной платы.

Также за истекший месяц платятся и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Об этом говорится в п.2 ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Поэтому выплата аванса не повлечет обязанности перечислить эти взносы.

Аналогичное правило закреплено и в п.4 ст.22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". По нему страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц. Так что и эти взносы надо перечислять только при окончательном расчете с работниками.

Таким образом, при выплате работникам части заработной платы в виде аванса в середине текущего месяца никаких дополнительных налоговых платежей не возникает.

Не забудьте оформить

В заключение несколько слов об оформлении. Организации, решившей выплачивать заработную плату два раза в месяц, необходимо будет отразить этот момент в своих локальных актах. По ст.136 Трудового кодекса это можно сделать в коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка или даже в трудовом договоре с каждым работником. В этих документах обязательно надо указать дату, до которой работнику предприятия положено выдать аванс (ст.136 ТК РФ). Кроме того, об этой дате необходимо будет предупредить обслуживающий банк.

Г.А.Бадина

Начальник отдела бухгалтерского учета

и налогового консультирования

аудиторской компании "АРНИ"

Подписано в печать

16.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——