Вопрос: Наша организация зарегистрирована в декабре 2001 г. и обладает статусом малого предприятия. Правомерно ли использование льготы, установленной п.4 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в 2002 г.?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы указанные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Согласно ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) Закон о налоге на прибыль признается утратившим силу. Вместе с тем отдельные его положения по применению налоговых льгот утрачивают силу в особом порядке. Так, предусмотренные п.4 ст.6 Закона о налоге на прибыль льготы, срок действия которых не истек на день вступления в силу Закона N 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

Есть мнение, согласно которому организация, зарегистрированная в декабре 2001 г., не вправе использовать указанную льготу по следующим основаниям.

Согласно п.2 ст.55 НК РФ, если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Таким образом, первый налоговый период по налогу на прибыль для организации, созданной в декабре 2001 г., согласно ст.55 НК РФ наступил с 01.01.2002. А поскольку льгота с 01.01.2002 отменена и в 2001 г. организация не приступила к ее использованию, на нее не распространяется правило пролонгации льготы, предусмотренное ст.2 Закона N 110-ФЗ.

Однако следует учитывать, что в соответствии со ст.2 Закона N 110-ФЗ льготы по налогу, предусмотренные п.4 ст.6 Закона о налоге на прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу Закона N 110-ФЗ (01.01.2002), применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

Какие-либо иные условия для предоставления указанной льготы действующим законодательством не предусмотрены.

В данном случае для организации в первый налоговый период включается не только 2002 г., но и период с соответствующей даты декабря (даты регистрации) по 31 декабря 2001 г. При этом на начало данного налогового периода у малого предприятия имелось право на льготу, предусмотренную п.4 ст.6 Закона о налоге на прибыль. На момент вступления в силу Закона N 110-ФЗ срок действия указанной льготы у организации не истек.

Кроме того, в соответствии со ст.9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" при изменении налогового законодательства, создающего менее благоприятные условия для указанных субъектов, в течение первых четырех лет своей деятельности, последние подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Из изложенного следует, что организация, зарегистрированная в декабре 2001 г., при соблюдении условий предоставления льготы, установленных п.4 ст.6 Закона о налоге на прибыль, вправе использовать в 2002 г. указанную льготу.

Указанная позиция подтверждается сложившейся судебно-арбитражной практикой: Постановления ФАС Уральского округа от 22.05.2003 N Ф09-1459/03-АК, от 02.06.2003 N Ф09-1573/03-АК, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2003 N А19-12983/02-30-Ф02-444/03-С1, ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2003 N А52/2532/02/2, ФАС Волго-Вятского округа от 24.04.2003 N А28-8218/02-37/26, от 03.03.2003 N А29-5353/02А, ФАС Московского округа от 14.04.2003 N КА-А40/1858-03.

А.В.Рымкевич

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

10.07.2003

————