"Новая бухгалтерия", N 3, 2004

ВОДА КАМЕНЬ ТОЧИТ

МНС наконец-то признало, что вычет НДС по командировочным расходам возможен и без счета-фактуры. Соответствующие изменения внесены в Методические рекомендации по НДС.

В своеобразном поединке, который ведут между собой налогоплательщики и налоговые органы, налогоплательщиками одержана очередная победа. Налоговикам потребовалось полтора года, чтобы признать, что для вычета НДС по командировочным расходам счет-фактура совсем не нужен. Достаточно иметь бланк строгой отчетности, подтверждающий оплату оказанных услуг.

Напомним, чем была обусловлена проблема применения налоговых вычетов по расходам на командировки.

Эта проблема возникла с 1 июля 2002 г., когда вступили в силу изменения, внесенные в п.7 ст.171 НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

Из п.7 ст.171 НК РФ была исключена норма, позволявшая налогоплательщикам определять сумму НДС по расходам на командировки с использованием расчетной ставки 16,67%.

МНС России оперативно отреагировало на внесенные в п.7 ст.171 НК РФ изменения и сформулировало свою позицию по вопросу применения вычетов по расходам на командировки в п.42 Методических рекомендаций по НДС <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации утверждены Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.

Позиция эта заключалась в следующем:

- вычет НДС по расходам на проезд возможен в том случае, если сумма НДС выделена отдельной строкой в проездном документе (билете);

- вычет НДС по расходам на проживание возможен при наличии счета-фактуры и расчетных документов (в том числе кассового чека или бланка строгой отчетности), подтверждающих фактическую уплату суммы налога, указанной в счете-фактуре.

Поскольку в подавляющем большинстве случаев командированные работники счета-фактуры из командировок не привозили, учет командировочных расходов превратился для бухгалтеров в самую настоящую зону риска.

Если НДС в счете гостиницы не был выделен, то тогда всю сумму расходов на проживание можно было отнести на расходы.

Проблемы начинались в том случае, когда НДС в счете гостиницы был выделен. Раз счета-фактуры нет, выделенную сумму НДС поставить к вычету нельзя, поскольку при проверке правильности исчисления и уплаты НДС налоговый инспектор на эту сумму увеличит размер недоимки по НДС. А с другой стороны, эту сумму нельзя включить и в расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли. Здесь уже проблемы возникнут при проверке правильности исчисления и уплаты налога на прибыль.

Вот и приходилось бухгалтерам решать задачку: куда девать входной НДС? Ставить к вычету и заранее готовиться к спору с налоговым органом?

Большинство бухгалтеров к спорам не готовы, поэтому решали эту проблему просто - относили спорную сумму НДС в бухгалтерском учете на расходы и для целей налогообложения прибыли не учитывали.

В результате налогоплательщики фактически оплачивали этот НДС за свой счет, прекрасно понимая, что на самом деле (по закону) они имеют полное право на вычет. Но отстаивать это право в суде решались немногие (очень уж суммы незначительны, да и ссориться с налоговым инспектором не хочется).

Споров по данному вопросу в судах рассматривалось не так много. Но в ряде округов арбитражная практика уже сформировалась, причем явный перевес на стороне налогоплательщиков.

В качестве примера можно привести следующие дела: Постановление ФАС Центрального округа от 17.07.2003 N А48-306/03-19 (налогоплательщик отстоял свое право на вычет НДС по расходам на проживание при отсутствии счетов-фактур, причем сумма "входного" НДС в документах выделена не была и определялась налогоплательщиком расчетным путем), Постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2003 N Ф09-3729/03-АК, Западно-Сибирского округа от 17.12.2003 N Ф04/6319-921/А67-2003.

Во всех этих спорах суды исходили из формулировки пп.1 п.1 ст.172 НК РФ. Согласно этому пункту налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ.

Таким образом, из пп.1 п.1 ст.172 НК РФ следует, что налоговое законодательство допускает вычет сумм налога, уплаченных по расходам на командировки, не только на основании счетов-фактур или документов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, но и на основании иных документов.

И вот МНС России нежданно-негаданно преподнесло налогоплательщикам настоящий подарок. Наконец и налоговое ведомство признало очевидное: для вычета НДС по расходам на командировки счет-фактура не нужен.

В соответствии с новой редакцией п.42 Методических рекомендаций по НДС (изменения внесены Приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-03/721) для вычета суммы НДС, уплаченной по расходам на командировки, достаточно бланка строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой НДС.

Бланки строгой отчетности, используемые в сфере гостиничного хозяйства (в том числе Счет за проживание в гостинице, форма N 3-Г по ОКУД 0790203), утверждены Письмом Минфина России от 13.12.1993 N 121. Эти бланки строгой отчетности являются официальными государственными документами и распространяются на все организации, занимающиеся подобными видами деятельности на территории РФ (см. Письмо Минфина России от 13.03.2002 N 16-00-24/13).

Таким образом, теперь бухгалтер может смело предъявлять к вычету суммы НДС по командировочным расходам на основании следующих документов:

1) в части услуг гостиниц - на основании счета за проживание в гостинице с выделенной в нем суммой НДС;

2) в части расходов на проезд - на основании проездного документа (билета) с выделенной в нем суммой НДС.

Обращаем внимание бухгалтеров, которые, руководствуясь прежними разъяснениями налоговых органов, относили суммы "входного" НДС, не подтвержденные счетами-фактурами, за счет собственных средств организации, на следующее. Теперь Вы можете смело пересчитать НДС за прошлые налоговые периоды, предъявив "входной" НДС, указанный в гостиничных счетах, к вычету.

Т.Крутякова

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

16.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——