"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 6, 2004

ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

НЕКОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Некоммерческие организации составляют и представляют отчетность, установленную законодательными и нормативными актами для юридических лиц, в органы статистики, государственные внебюджетные фонды, грантодателям и т.п., но особого внимания заслуживает отчетность, представляемая в налоговый орган: бухгалтерская отчетность и декларация по налогу на прибыль.

Бухгалтерская отчетность

Некоммерческие, равно как и все другие организации, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность (п.1 ст.13 Федерального закона N 129-ФЗ) и представлять ее в налоговый орган (пп.4 п.1 ст.23 НК РФ), в орган статистики (Постановление Госкомстата России от 27 сентября 1995 г. N 157), а также другим заинтересованным пользователям (например, жертвователям и грантодателям).

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из (п.2 ст.13 Закона N 129-ФЗ и п.5 ПБУ 4/99):

- бухгалтерского баланса (форма N 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма N 2);

- отчета о движении капитала (форма N 3);

- отчета о движении денежных средств (форма N 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- отчета о целевом использовании полученных средств (форма N 6);

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

НКО при отсутствии соответствующих данных имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности (формы N N 3 - 5) (п.4 Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"), однако им рекомендуется включать в бухгалтерскую отчетность форму N 6.

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в состав бухгалтерской отчетности обязаны включать форму N 6, не представляя форм N N 3 - 5 и пояснительной записки.

Кроме того, указанные общественные организации обязаны представлять в налоговые органы только годовую бухгалтерскую отчетность (в течение 90 дней по окончании года), тогда как другие НКО - еще и квартальную (в течение 30 дней по окончании квартала) (п.4 ст.15 Закона РФ N 129-ФЗ).

В качестве форм бухгалтерской отчетности организация вправе использовать как формы, утвержденные Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н, так и разрабатываемые самостоятельно при соблюдении общих требований к бухгалтерской отчетности и отчетным формам, определенных ПБУ 4/99.

Кстати, существуют и такие НКО, которые могут не вести бухучет и не представлять бухгалтерскую отчетность.

Некоммерческая организация приобретает права юридического лица со дня внесения соответствующей записи о его создании в единый государственный реестр юрлиц (ст.51 ГК РФ). Однако она может существовать и до госрегистрации, не преследуя при этом цели, запрещенные законом, и не вступая в отношения гражданско-правового характера. При этом, не являясь субъектом гражданского права, такая организация не в состоянии иметь и осуществлять имущественные права от своего имени.

Если граждане и юрлица предоставляют имущество для деятельности такой общественной организации, то имущественные права должны осуществлять лица, предоставившие такое имущество. Если же в организации избран руководитель, то лица, предоставившие имущество и денежные средства, должны выдать доверенность руководителю, выступая в качестве доверителей по договору поручения.

Объектами бухучета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности (п.2 ст.1 Закона N 129-ФЗ).

Поскольку быть участниками гражданских отношений, то есть приобретать права и обязанности (в том числе по отношению к имуществу), совершать хозяйственные операции (сделки), могут только физические и юридические лица (п.2 ст.1 и п.1 ст.2 ГК РФ), то у НКО, не являющихся юрлицами, объектов бухгалтерского учета не возникает.

Эта же норма касается и налоговых отношений - быть налогоплательщиком (иметь соответствующие, подлежащие бухгалтерскому учету права и обязанности) может только организация, являющаяся юридическим лицом. Следовательно, у таких НКО обязанность по ведению бухгалтерского учета отсутствует, и представлять отчетность они не должны.

Форма N 6 "Отчет о целевом использовании

полученных средств"

Особое внимание хотелось бы уделить специфической форме N 6, которая характеризует движение средств, поступающих в распоряжение некоммерческих организаций.

Как уже было отмечено, указанная форма обязательна для представления только общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) (п.4 ст.15 Закона N 129-ФЗ). Всем другим НКО только рекомендовано включать ее в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Тем не менее на практике, как правило, почти все некоммерческие организации представляют форму N 6.

Если для каких-либо данных, являющихся существенными, в образце формы N 6 не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи, поскольку указанный образец отчета является рекомендуемым.

Итак, рассмотрим, как правильно заполнить указанную форму. Для удобства присвоим каждой строке свой код.

По строке 010 "Остаток средств на начало отчетного года" организация показывает сумму, равную кредитовому сальдо по счету 86 "Целевое финансирование".

Как правило, сумма кредитового сальдо по указанному счету возникает, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет, ведь необязательно, чтобы по состоянию на конец года целевые средства были полностью использованы-они расходуются в течение всего срока реализации программы.

Кроме того, это может быть сумма прибыли от предпринимательской деятельности и прочих доходов, оставшаяся в распоряжении НКО после налогообложения и не использованная в предыдущем году.

По строкам 020 "Вступительные взносы" и 030 "Членские взносы" отражаются поступившие (подлежащие к поступлению) взносы, которые формируются главным образом в общественных объединениях, союзах и ассоциациях, а также потребительских кооперативах, то есть в организациях, являющихся членскими.

Под вступительными и членскими взносами обычно понимаются как однократные, так и регулярно осуществляемые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов, причем порядок и возможность их взимания должны быть предусмотрены Уставом некоммерческой организации.

По строке 040 "Добровольные взносы" следует указывать поступившие (подлежащие к поступлению) взносы от других юридических и физических лиц на уставную деятельность НКО.

Обычно такие взносы формируются у автономных некоммерческих организаций и фондов, поскольку согласно ст.ст.7 и 10 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" именно такие организации учреждаются гражданами и юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов.

Под подлежащими к поступлению (начисленными) целевыми поступлениями понимается задолженность юридических и/или физических лиц по уплате взносов или средств НКО. Например, согласно гл.32 "Дарение" ГК РФ, если договор дарения заключен в письменной форме и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем, а не в момент подписания договора, безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу, то даритель обязан передать свой дар по истечении обусловленного срока и не имеет права отказаться от своего обещания за исключением случаев, указанных в ст.577 ГК РФ.

По строке 050 "Доходы от предпринимательской деятельности организации" показывается сумма выручки от предпринимательской деятельности по данным бухгалтерского учета (по отгрузке).

Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных скидок (накидок) и отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей в тех случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Несмотря на то что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами (НДС, акцизами, налогом с продаж, экспортными пошлинами), по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку они не признаются доходами организации (п.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Таким образом, показывается кредитовый оборот по счету 90 "Продажи", уменьшенный на дебетовый оборот по этому же счету в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", либо разница между кредитовым оборотом по счету 90 субсчет 90-1 "Выручка" и дебетовыми оборотами по субсчетам: "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Налог с продаж", "Экспортные пошлины" счета 90, в случае если НКО ведет учет по указанным субсчетам.

Предпринимательской деятельностью в соответствии с п.2 ст.24 Закона РФ N 7-ФЗ признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Поэтому прочие внереализационные и операционные доходы, которые нельзя квалифицировать как доходы от предпринимательской деятельности, показываются в составе прочих поступлений по строке 060.

Обратите внимание! Законодательством РФ могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься отдельные НКО. Если некоммерческая организация совершила сделку, противоречащую целям, определенным в учредительных документах, то такая сделка может быть признана судом недействительной (ст.173 ГК РФ).

По строке 060 "Прочие", как правило, указываются:

- суммы грантов, фактически поступившие от физлиц и НКО, в том числе иностранных и международных;

- ассигнования из бюджетов всех уровней на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий;

- средства и иное имущество, полученные:

религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

на осуществление благотворительной деятельности;

- пожертвования, признаваемые таковыми согласно ГК РФ;

- стоимость имущества, переходящего НКО по завещанию в порядке наследования и т.п.

Кроме того, в составе прочих поступивших средств следует учесть прочие внереализационные и операционные доходы (субсчет 91-1 "Прочие доходы"), в частности:

- суммы положительных курсовых разниц от переоценки в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- от продажи валюты по курсу выше курса ЦБ РФ;

- проценты:

начисляемые банком на остатки денежных средств на счетах НКО;

по ценным бумагам, депозитам и т.п.;

- излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- суммы страхового возмещения;

- от реализации ненужного имущества;

- стоимость материальных ценностей, полученных в связи со списанием объектов основных средств;

- суммы штрафных санкций за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договоров и т.п.

По строке 070 "Всего поступило средств" отражается показатель суммы строк 020 - 060, данные строки 010 в расчет не берутся.

По строке 080 "Расходы на целевые мероприятия" показывается общая сумма средств, израсходованных на целевые мероприятия, к которым относятся проекты и программы, осуществляемые НКО в целях, ради которых она создана.

Данные, отражаемые по строке 080, являются суммой показателей строк 081, 082 и 083, более подробно характеризующих сущность израсходованных на целевые мероприятия средств.

По строке 081 "Социальная и благотворительная помощь" показываются суммы, фактически потраченные на оказание социальной и благотворительной помощи физическим и/или юридическим лицам.

Как правило, это бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передача имущества, в том числе денежных средств, бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг и т.п. Причем, что касается граждан, то это как "безадресная" (обезличенная), так и "адресная" (конкретному лицу) помощь.

Следует помнить, что направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (п.2 ст.2 Закона РФ от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").

По строке 082 "Проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п." обычно отражаются расходы на:

- изготовление и рассылку приглашений участникам мероприятия;

- аренду конференц-зала;

- гонорары приглашенным лекторам, включая начисления во внебюджетные фонды;

- транспортное обслуживание участников мероприятия;

- питание и проживание в гостиничном номере участников мероприятия и т.п.

По строке 083 "Иные мероприятия" отражаются расходы на целевые мероприятия, которые не являются расходами на проведение конференций, совещаний, семинаров, "круглых столов", не относятся ни к социальной, ни к благотворительной помощи, но являются мероприятиями, осуществляемыми в целях создания НКО.

Такими мероприятиями могут быть программы и проекты, преследующие культурные, образовательные, научные и управленческие цели, а также проводимые в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи и др.

По строке 090 "Расходы на содержание аппарата управления" показывается общая сумма использованных средств на содержание аппарата управления некоммерческой организации, а также других ее расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций, выполнением иных уставных задач (в том числе организация работы по получению финансовых средств для достижения целей, предусмотренных уставом).

Данные, отражаемые по строке 090, являются суммой показателей строк 091 - 096, раскрывающих структуру расходов на содержание аппарата управления.

По строке 091 "Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)" отражаются расходы НКО на оплату труда аппарата управления (начисления в пользу работников согласно трудовым договорам, заключенным в соответствии с ТК РФ, а также гражданско-правовым и авторским договорам) с учетом начислений во внебюджетные фонды.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за работу сверхурочно, в выходные и праздничные дни;

- суммы начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;

- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

- денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

- стоимость товаров, выданных в порядке натуральной оплаты;

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по районным коэффициентам, коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями), и др.

Под начислениями понимаются следующие суммы:

- единый социальный налог;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 092 "Выплаты, не связанные с оплатой труда" отражаются расходы организации на выплаты социального характера, а также на прочие выплаты, не связанные с оплатой труда.

К указанным выплатам, в частности, относятся:

- надбавки к пенсиям пенсионерам, работающим в организации;

- единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

- страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников;

- взносы на добровольное медицинское страхование работников;

- оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия;

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

- материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д.;

- стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

- стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла и других моющих средств, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения затрат работникам за приобретенные ими спецодежды, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты в случае невыдачи их организацией и др.

По строке 093 "Расходы на служебные командировки и деловые поездки" отражаются командировочные расходы организации, а также расходы на деловые поездки, причем как по территории РФ, так и за ее пределами.

Под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст.166 ТК РФ).

К расходам на служебные командировки, в частности, относятся:

- расходы по проезду и по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Под деловыми поездками, по мнению автора, следует понимать служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, поскольку такие поездки служебными командировками не признаются.

По строке 094 "Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)" показываются эксплуатационные расходы по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п., а также затраты на содержание служебного автотранспорта. Расходы НКО на ремонт основных средств отражаются отдельно, по строке 095.

К расходам на содержание помещений, зданий, автотранспорта и иного имущества, как правило, относятся:

- затраты на аренду помещения, а также автомобильных и иных транспортных средств (ТС);

- оплата стоимости услуг по электроснабжению, обеспечению теплом, водоснабжению, канализации, оказываемых специализированными организациями, и т.п.;

- затраты по обслуживанию компьютеров, факсов, ксероксов и т.п.;

- оплата стоимости топлива и иных расходуемых в процессе эксплуатации транспортного средства материалов;

- оплата сборов, связанных с эксплуатацией ТС (портовых сборов, платных стоянок и дорог и т.п.);

- плата за проведение государственного технического осмотра транспортных средств;

- страхование транспортного средства и/или ответственности за ущерб, который может быть причинен транспортным средством или в связи с его эксплуатацией;

- профосмотр транспортного средства, проводимый специализированной ремонтной организацией, и др.

По строке 095 "Ремонт основных средств и иного имущества" отражаются затраты организации на текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средств и иного имущества, осуществленный как подрядным, так и хозяйственным способами.

К текущему и среднему ремонту относятся работы по систематическому и своевременному предохранению имущества от преждевременного износа и его поддержанию в рабочем состоянии.

Проведение капитального ремонта предполагает комплексное исправление повреждений объекта, при этом технологическое или служебное назначение объекта не изменяется, ему не придаются новые качества.

Осуществление капитального ремонта зданий и сооружений предполагает смену изношенных конструкций и деталей или замену их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемого объекта (за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим). При капремонте оборудования и транспортных средств полностью разбирается агрегат, ремонтируются базовые и корпусные детали и узлы, заменяются и восстанавливаются все изношенные детали и узлы на новые и более современные, собираются, регулируются и испытываются агрегаты.

По строке 096 "Прочие" указываются иные расходы организации, в частности по оплате:

- услуг связи;

- охраны помещений;

- доступа в Интернет;

- консультационных и информационных услуг и др.

По строке 100 "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества" следует указать расходы организации на покупку объектов основных средств и материально-производственных запасов, стоимость которых отражается в сумме фактических затрат организации на их покупку (ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). К фактическим затратам, как правило, относятся:

- суммы, уплачиваемые:

в соответствии с договором поставщику (продавцу);

организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с их приобретением;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств или МПЗ;

- расходы по доставке объектов основных средств и МПЗ до места использования и по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Фактические затраты на приобретение основных средств и МПЗ определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия их к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Оценка объектов основных средств и МПЗ, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

По строке 110 "Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью" показываются покупная стоимость проданных товаров, сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданным в отчетном году, а также коммерческие, связанные с продажей, и управленческие, связанные с управлением организацией, расходы.

Показатель рассчитывается как дебетовый оборот по счету 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", за минусом оборотов по дебету субсчета 90-2 и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

По строке 120 "Прочие" указываются расходы организации, которые не являются ни расходами на содержание аппарата управления, ни расходами на целевые мероприятия, ни расходами, связанными с предпринимательской деятельностью. В частности, к таким расходам относятся:

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации;

- суммы налога:

на землю;

на имущество;

на прибыль как по предпринимательской деятельности, так и по прочим доходам;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- расходы, связанные с участием в других организациях;

- суммы отрицательных курсовых разниц от переоценки в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- от покупки валюты по курсу выше курса ЦБ РФ и др.

По строке 130 "Всего использовано средств" отражается показатель суммы строк 080, 090, 100, 110 и 120, данные строк 081 - 083 и 091 - 096 в расчет не берутся.

По строке 140 "Остаток средств на конец отчетного года" организация показывает сумму остатка средств (с учетом остатка на начало отчетного периода), которая равна кредитовому сальдо по счету 86 "Целевое финансирование" на конец отчетного периода (строка 010 + строка 070 - строка 130).

Если сумма расходов некоммерческой организации равна сумме поступивших целевых средств с учетом остатка на начало года, то по строке 140 показывается прочерк (сумма строк 010 и 070 равна показателю строки 130).

Если произведенные в отчетном периоде расходы превышают поступившие целевые средства (с учетом остатка на начало отчетного периода), то разница отражается по строке 140 в круглых скобках. При этом пояснения по данному факту приводятся в пояснительной записке, а в бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.

При заполнении формы N 6 в графе 3 данные показываются за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий.

Пример 1. Культурный фонд учрежден гражданами в 2003 г. Сумма добровольных имущественных взносов граждан и организаций за 2003 г. составила 2 500 000 руб.

Сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности фонда составила 800 000 руб., а сумма расходов, связанных с ней, - 500 000 руб. Кроме того, фондом получен доход в виде процентов, начисленных банком на остатки денежных средств на расчетном счете, в сумме 1000 руб.

Сумма налога на прибыль, уплаченная фондом, составила 72 000 руб. ((800 000 руб. - 500 000 руб. + 1000 руб.) х 24%).

За отчетный год целевые средства использованы не полностью, всего использовано средств на сумму 2 101 000 руб., в том числе на:

- проведение конференции - 1 300 000 руб.;

- оплату труда - 300 000 руб.;

- командировки - 51 000 руб.;

- аренду помещения - 200 000 руб.;

- оплату услуг связи - 40 000 руб.;

- приобретение основных средств и материально-производственных запасов - 200 000 руб.;

- оплату услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание - 10 000 руб.

Отчет о целевом использовании полученных средств культурный фонд заполняет следующим образом (см. табл. 1).

Таблица 1

Отчет о целевом использовании полученных средств

(форма N 6 по ОКУД) за 2003 г. (тыс. руб.)

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |    Наименование разделов и статей   |  Код |За отчет—|За преды—|
   |                                     |строки|ный год  |дущий год|
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |   2  |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Остаток средств на  начало  отчетного|  010 |    —    |    —    |
   |года                                 |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |          Поступило средств          |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Вступительные взносы                 |  020 |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Членские взносы                      |  030 |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Добровольные взносы                  |  040 |   2500  |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Доходы от         предпринимательской|  050 |    800  |    —    |
   |деятельности              организации|      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие                               |  060 |      1  |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Всего поступило  средств  (сумма стр.|  070 |   3301  |    —    |
   |020 — 060)                           |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |         Использовано средств        |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Расходы на целевые мероприятия       |  080 |   1300  |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |     в том числе:                    |      |         |         |
   |   социальная   и   благотворительная|  081 |    —    |    —    |
   |   помощь                            |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   проведение конференций, совещаний,|  082 |   1300  |    —    |
   |   семинаров и т.п.                  |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   иные мероприятия                  |  083 |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Расходы на     содержание    аппарата|  090 |    591  |    —    |
   |управления                           |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |     в том числе:                    |      |         |         |
   |   расходы, связанные с оплатой труда|  091 |    300  |    —    |
   |   (включая начисления)              |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   выплаты, не  связанные  с  оплатой|  092 |    —    |    —    |
   |   труда                             |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   расходы на командировки и  деловые|  093 |     51  |    —    |
   |   поездки                           |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   содержание   помещений,    зданий,|  094 |    200  |    —    |
   |   автомобильного транспорта  и иного|      |         |         |
   |   имущества (кроме ремонта)         |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   ремонт основных  средств  и  иного|  095 |    —    |    —    |
   |   имущества                         |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   прочие                            |  096 |     40  |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Приобретение основных        средств,|  100 |    200  |    —    |
   |инвентаря и иного имущества          |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Расходы,         связанные          с|  110 |    500  |    —    |
   |предпринимательской деятельностью    |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие                               |  120 |     82  |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Всего использовано средств (стр.  080|  130 |   2673  |    —    |
   |+ 090 + 110 + 120)                   |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Остаток средств  на  конец  отчетного|  140 |    628  |    —    |
   |года                                 |      |         |         |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

Пример 2. Гаражно-строительный кооператив (ГСК) учрежден гражданами в 1993 г. Сумма членских взносов за 2003 г. составила 42 000 руб. Остаток средств на начало отчетного года составил 2000 руб. Предпринимательскую деятельность ГСК не осуществляет.

За отчетный год полученные средства использованы полностью, в том числе на:

- покрытие хозяйственных расходов ГСК (отопление, водоснабжение и электроэнергию) - 30 000 руб.;

- оплату труда - 8000 руб.;

- ремонт инвентаря - 2000 руб.;

- уплату налога на землю - 3000 руб.;

- оплату услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание - 1000 руб.

Данные за предыдущий год:

- сумма членских взносов составила 40 000 руб.;

- покрытие хозяйственных расходов (отопление, водоснабжение и электроэнергия) - 25 000 руб.;

- оплата труда - 8000 руб.;

- ремонт инвентаря - 1000 руб.;

- уплата налога на землю - 3000 руб.;

- оплата услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание - 1000 руб.

Отчет о целевом использовании полученных средств гаражно-строительный кооператив заполняет следующим образом (см. табл. 2, с. 13).

Таблица 2

Отчет о целевом использовании полученных средств

(форма N 6 по ОКУД) за 2003 г. (тыс. руб.)

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |    Наименование разделов и статей   |  Код |За отчет—|За преды—|
   |                                     |строки|ный год  |дущий год|
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |   2  |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Остаток средств на  начало  отчетного|  010 |     2   |    —    |
   |года                                 |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |          Поступило средств          |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Вступительные взносы                 |  020 |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Членские взносы                      |  030 |    42   |    40   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Добровольные взносы                  |  040 |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Доходы от         предпринимательской|  050 |    —    |    —    |
   |деятельности              организации|      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие                               |  060 |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Всего поступило  средств  (сумма стр.|  070 |    42   |    40   |
   |020 — 060)                           |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |         Использовано средств        |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Расходы на целевые мероприятия       |  080 |    30   |    25   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |     в том числе:                    |      |         |         |
   |   социальная   и   благотворительная|  081 |    —    |    —    |
   |   помощь                            |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   проведение конференций, совещаний,|  082 |    —    |    —    |
   |   семинаров и т.п.                  |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   иные мероприятия                  |  083 |    30   |    25   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Расходы на     содержание    аппарата|  090 |    10   |     9   |
   |управления                           |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |     в том числе:                    |      |         |         |
   |   расходы, связанные с оплатой труда|  091 |     8   |     8   |
   |   (включая начисления)              |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   выплаты, не  связанные  с  оплатой|  092 |    —    |    —    |
   |   труда                             |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   расходы на командировки и  деловые|  093 |    —    |    —    |
   |   поездки                           |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   содержание   помещений,    зданий,|  094 |    —    |    —    |
   |   автомобильного транспорта  и иного|      |         |         |
   |   имущества (кроме ремонта)         |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   ремонт основных  средств  и  иного|  095 |     2   |     1   |
   |   имущества                         |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   прочие                            |  096 |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Приобретение основных        средств,|  100 |    —    |    —    |
   |инвентаря и иного имущества          |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Расходы,         связанные          с|  110 |    —    |    —    |
   |предпринимательской деятельностью    |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие                               |  120 |     4   |     4   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Всего использовано средств (стр.  080|  130 |    44   |    38   |
   |+ 090 + 110 + 120)                   |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Остаток средств  на  конец  отчетного|  140 |     —   |     2   |
   |года                                 |      |         |         |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

Декларация по налогу на прибыль

Согласно ст.246 НК РФ с 1 января 2002 г. все НКО, как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль и обязаны представлять в налоговый орган отчетность по нему.

Однако те некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию один раз в году, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом, и по упрощенной форме (п.1.4 Приказа МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585).

НКО, у которых возникают обязательства по уплате налога на прибыль, должны по истечении каждого отчетного (квартал) и налогового периода (календарный год) не позднее 28 дней со дня его окончания представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Форма "новой" декларации по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614, который вступил в силу с 1 января 2004 г. (Приказ МНС России от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542, которым утверждена форма "старой" декларации, с этой же даты утратил силу).

Поскольку налоговая декларация представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом (в период с 1 января по 28 марта 2004 г.), то с юридической точки зрения налогоплательщики должны отчитаться по налогу на прибыль за 2003 г. уже по "новой" форме декларации.

Несмотря на это, МНС России предлагает налогоплательщикам отчитаться за 2003 г. по "старой" форме (Письмо МНС России от 25 декабря 2003 г. N ВГ-6-02/1358), а по новой" - начиная с налоговой отчетности за 2004 г.

Порядок заполнения Отчета о целевом использовании имущества (лист 14 "старой" декларации) был подробно описан в "Бухгалтерском приложении" N 6 за 2003 г. Рассмотрим порядок заполнения этого листа в "новой" декларации. Кстати, теперь его номер не 14, а 10.

В составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период представляется лист 10 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" (далее - Отчет), которому НКО следует уделить особое внимание.

Отчет составляют налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевые поступления, целевое финансирование (кроме средств, выделенных бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов).

В указанном Отчете НКО отражают целевые средства, поступившие на содержание и ведение ими уставной деятельности, по видам целевых поступлений, их использование, а также остатки неиспользованных средств.

Исходя из видов полученных средств целевого назначения, организация выбирает соответствующие им наименования и коды из приведенной в Приказе МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 таблицы (графы 1 и 2) и переносит соответственно в графы 2 и 3 Отчета.

В Отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом в графе 4 указывается дата поступления средств, имеющих срок использования, а в графе 5 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 8 Отчета за предыдущий налоговый период.

Далее в Отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется Отчет.

Графы 4 и 6 в обязательном порядке заполняют благотворительные организации, образованные в соответствии с Законом РФ от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". Это обусловлено тем, что в соответствии с п.4 ст.16 указанного Закона, если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, то:

- не менее 80% благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента его получения;

- благотворительные пожертвования в натуральной форме (100%) направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения.

Также графы 4 и 6 в обязательном порядке заполняют иные НКО при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования.

Указанные в Отчете в графе 9 доходы включаются во внереализационные на основании п.14 ст.250 НК РФ и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке. При этом датой получения дохода в соответствии с пп.9 п.4 ст.271 НК РФ признается дата фактического использования получателем имущества (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо с нарушением условий, на которых они предоставлялись (если срок использования целевых средств был оговорен передающей стороной как одно из условий их предоставления).

Пример 3. Благотворительный фонд учрежден гражданами и юридическими лицами в 2003 г. Обязательств по уплате налога на прибыль за отчетный год у фонда не возникло. Стоимость имущества в виде добровольных пожертвований за 2003 г. составила 500 000 руб., в том числе:

- 100 000 руб. - в виде полученных 12 марта 2003 г. денежных средств от ЗАО "Плутон" (срок использования не установлен);

- 20 000 руб. - в виде полученных 25 апреля 2003 г. от ООО "Сатурн" продуктов питания (срок использования установлен благотворителем до 10 мая 2003 г.);

- 300 000 руб. - в виде полученных 10 июня 2003 г. от ОАО "Нептун" денежных средств (срок использования согласно благотворительной программе установлен в 2 года);

- 80 000 руб. - в виде полученных 25 сентября 2003 г. от гражданина Меркурьева С.М. денежных средств (срок использования, установленный благотворителем, до 31 декабря 2003 г.).

Использовано в отчетном году полученных средств и имущества на сумму 330 000 руб., в том числе:

- 50 000 руб. - из средств, полученных от ЗАО "Плутон";

- 20 000 руб. - имущество, полученное от ООО "Сатурн";

- 180 000 руб. - из средств, полученных от ОАО "Нептун";

- 80 000 руб. - денежные средства, полученные от гражданина Меркурьева С.М.

Отчет о целевом использовании имущества благотворительный фонд заполняет следующим образом (см. табл. 3).

Таблица 3

Отчет о целевом использовании имущества (в том

числе денежных средств), работ, услуг, полученных

в рамках благотворительной деятельности, целевых

поступлений, целевого финансирования за 2003 г.

(руб.)

     
   ————T—————————————————T————T———————————T———————T——————————T———————T———————T————————¬
   | N |   Наименование  |Код |    Дата   |Стои—  |Срок      |Исполь—|Сред—  |Исполь— |
   |п/п|    полученных   |вида|поступления|мость  |использо— |зовано |ства,  |зовано  |
   |   | целевых средств |пос—|  (число,  |иму—   |вания (до |по наз—|срок   |не по   |
   |   |                 |туп—|месяц, год)|щест—  |какой     |начению|исполь—|назна—  |
   |   |                 |ле— |           |ва,    |даты)     |в тече—|зования|чению   |
   |   |                 |ний |           |работ, |          |ние ус—|которых|или не  |
   |   |                 |    |           |услуг  |          |танов— |не ис— |исполь— |
   |   |                 |    |           |или    |          |ленного|тек    |зовано в|
   |   |                 |    |           |сумма  |          |срока  |       |установ—|
   |   |                 |    |           |денеж— |          |       |       |ленный  |
   |   |                 |    |           |ных    |          |       |       |срок    |
   |   |                 |    |           |средств|          |       |       |(графа  |
   |   |                 |    |           |       |          |       |       |5 — гра—|
   |   |                 |    |           |       |          |       |       |фа 7 —  |
   |   |                 |    |           |       |          |       |       |графа 8)|
   +———+—————————————————+————+———————————+———————+——————————+———————+———————+————————+
   | 1 |        2        |  3 |     4     |   5   |     6    |   7   |   8   |    9   |
   +———+—————————————————+————+———————————+———————+——————————+———————+———————+————————+
   | 1 |Средства и иное  | 150|12 марта   |100 000|12 марта  | 50 000| 50 000|    —   |
   |   |имущество,       |    |2003 г.    |       |2004 г.   |       |       |        |
   |   |полученные на    |    |           |       |          |       |       |        |
   |   |осуществление    |    |           |       |          |       |       |        |
   |   |благотворительной|    |           |       |          |       |       |        |
   |   |деятельности     |    |           |       |          |       |       |        |
   +———+—————————————————+————+———————————+———————+——————————+———————+———————+————————+
   | 2 |Средства и иное  | 150|25 апреля  | 20 000|10 мая    | 20 000|   —   |    —   |
   |   |имущество...     |    |2003 г.    |       |2003 г.   |       |       |        |
   +———+—————————————————+————+———————————+———————+——————————+———————+———————+————————+
   | 3 |Средства и иное  | 150|10 июня    |300 000|10 июня   |180 000|120 000|    —   |
   |   |имущество...     |    |2003 г.    |       |2005 г.   |       |       |        |
   +———+—————————————————+————+———————————+———————+——————————+———————+———————+————————+
   | 4 |Средства и иное  | 150|25 сентября| 80 000|31 декабря| 80 000|   —   |    —   |
   |   |имущество...     |    |2003 г.    |       |2003 г.   |       |       |        |
   +———+—————————————————+————+———————————+———————+——————————+———————+———————+————————+
   |Итого (код           |    |           |       |          |       |       |        |
   |строки 020)          |  Х |     Х     |500 000|     Х    |330 000|170 000|    —   |
   L—————————————————————+————+———————————+———————+——————————+———————+———————+—————————
   

Г.Кузьмин

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

12.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——