"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 6, 2004

ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ

ПРИ "УПРОЩЕНКЕ"

При составлении и подаче годовой отчетности проблемы возникают не только у крупных предприятий, но и у многочисленных субъектов малого бизнеса - организаций и индивидуальных предпринимателей. Рассмотрим основные вопросы, связанные с заполнением деклараций по единому налогу при упрощенной системе налогообложения за 2003 г.

Срок подачи декларации

Организации, применяющие УСН, должны представить декларации по единому налогу за 2003 г. не позднее 31 марта 2004 г. (п.1 ст.346.23 НК РФ), индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля 2004 г. (п.2 ст.346.23 НК РФ).

Организация была зарегистрирована в сентябре 2003 г. и с момента создания применяет УСН. Первые доходы от осуществления деятельности организация получила в начале октября 2003 г., в связи с чем не подавала декларацию по итогам деятельности за несколько дней в конце сентября 2003 г.

Можно ли подавать отчетность по УСН только по итогам налогового периода (календарного года) в общем порядке, не представляя декларацию по итогам III квартала 2003 г.?

Е.Зубкова, г. Реутов

Отчетными периодами по единому налогу согласно п.2 ст.346.19 НК РФ признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, по итогам которых организации должны представлять соответствующие декларации (п.1 ст.346.23 НК РФ). Так как организация может быть признана плательщиком единого налога с момента ее создания (сентябрь 2003 г.), то и обязанность по сдаче отчетности по данному налогу возникает по итогам деятельности за III квартал 2003 г. Здесь следует отметить, что возникновение обязанности по сдаче отчетности в налоговые органы за тот или иной отчетный период положения гл.26.2 НК РФ не связывают с возникновением либо отсутствием доходов от осуществления деятельности в рамках УСН. Поэтому отказ от подачи отчетности за III квартал 2003 г. в рассматриваемом случае неправомерен, а на организацию и ее должностных лиц могут быть наложены штрафные санкции, предусмотренные ст.119 НК РФ и ст.15.5 КоАП РФ.

Форма и структура декларации

Первоначально форма декларации по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, была утверждена Приказом МНС России от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/647, и в течение 2003 г. в нее дважды вносились изменения (Приказы МНС России от 27 февраля 2003 г. N БГ-3-22/86 и от 9 октября 2003 г. N БГ-3-22/533). И хотя в январе 2004 г. была утверждена новая форма такой декларации (Приказ МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647, зарегистрированный Минюстом России 8 января 2004 г. N 5383) отчетность за 2003 г. должна подаваться по старой форме.

Декларация по единому налогу при "упрощенке" состоит из следующих листов:

- титульного - для указания основных сведений о налогоплательщике (реквизитов, ИНН и т.д.) и налоговом органе, принявшем декларацию;

- листа "А" - для сведений о налогоплательщиках - российских организациях;

- листа "Б", в котором указываются сведения об иностранных организациях, являющихся плательщиками единого налога;

- листа "В", содержащего данные о физических лицах (налогоплательщиках - индивидуальных предпринимателях, а также должностных лицах налогоплательщиков-организаций);

- листа "Г", в котором производится расчет единого налога;

- листа "Д" - для расчета суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу (заполняется налогоплательщиками, выбравшими объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получившими по итогам предыдущего налогового периода убытки от осуществления предпринимательской деятельности).

Как правило, порядок заполнения листов "А", "Б" и "В" не вызывает особых проблем у плательщиков единого налога при УСН. Лист "Д" декларации при подаче отчетности за 2003 г. не заполняется. Это объясняется тем, что УСН в существующем виде применяется с 1 января 2003 г., и, следовательно, убытки за предыдущие налоговые периоды (возникшие в 2003 г.) в нем не отражаются. Поэтому обратим основное внимание на лист "Г" декларации, позволяющий определить итоговую сумму единого налога, подлежащую уплате по итогам налогового периода.

Заполнение листа "Г"

Прежде всего отметим, что порядок заполнения листа "Г" декларации по единому налогу зависит от объекта налогообложения, выбранного организациями (предпринимателями) при переходе на УСН. Исходя из этого мы рассмотрим два варианта заполнения листа "Г".

Если объект налогообложения - доходы...

В данном случае плательщики единого налога по итогам 2003 г. заполняют графу 3 декларации (строки 010, 040, 060, 080, 110, 120 - 180).

Приведем пример расчета суммы единого налога и заполнения листа "Г" декларации налогоплательщиком, выбравшим объект налогообложения - доходы.

Пример 1. В течение 2003 г. организация получила доходы в размере 1 120 000 руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по итогам налогового периода составила 72 000 руб. Общая сумма выплаченных за год пособий по временной нетрудоспособности равна 18 700 руб. (из них за счет собственных средств - 11 500 руб.). Сумма авансовых взносов по единому налогу по итогам I, II и III кварталов - 12 000 руб.

Пример заполнения листа "Г" - табл. 1.

Таблица 1

Заполнение листа "Г" налоговой декларации

Объект налогообложения - доходы (руб.)

     
   —————————————————————————T——————T———————————————————————————————————————————¬
   |Наименование показателей|  Код |           Объект налогообложения          |
   |                        |строки+—————————————————————T—————————————————————+
   |                        |      |       Доходы        | Доходы, уменьшенные |
   |                        |      |                     | на величину расходов|
   |                        |      +——————————T——————————+——————————T——————————+
   |                        |      |По данным |По данным |По данным |По данным |
   |                        |      |налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|
   |                        |      |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |           1            |   2  |    3     |     4    |     5    |    6     |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма полученных доходов|  010 | 1 120 000|          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма расходов          |  020 |     X    |     X    |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма разницы      между|  030 |     X    |     X    |          |          |
   |суммой       уплаченного|      |          |          |          |          |
   |минимального   налога  и|      |          |          |          |          |
   |суммой  исчисленного   в|      |          |          |          |          |
   |общем   порядке  единого|      |          |          |          |          |
   |налога   за   предыдущий|      |          |          |          |          |
   |налоговый период        |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Итого получено:         |      |          |          |          |          |
   |   — доходов            |  040 | 1 120 000|          |          |          |
   |(код стр. 010 — код стр.|      |          |          |          |          |
   |020 — код. стр. 030)    |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |   — убытков            |  041 |     X    |     X    |          |          |
   |(код стр. 020 + код стр.|      |          |          |          |          |
   |030) — код стр. 010)    |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма убытка  или  части|  050 |     X    |     X    |          |          |
   |убытка,   полученного  в|      |          |          |          |          |
   |предыдущем  (предыдущих)|      |          |          |          |          |
   |налоговом    (налоговых)|      |          |          |          |          |
   |периоде      (периодах),|      |          |          |          |          |
   |уменьшающая    налоговую|      |          |          |          |          |
   |базу (код стр. 240)     |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налоговая база       для|  060 | 1 120 000|          |          |          |
   |исчисления       единого|      |          |          |          |          |
   |налога                  |      |          |          |          |          |
   |(по гр.  3 код стр. 040;|      |          |          |          |          |
   |по гр.  5 код стр. 040 —|      |          |          |          |          |
   |код стр. 050)           |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Ставка единого    налога|  070 |          6          |          15         |
   |(%)                     |      |                     |                     |
   +————————————————————————+——————+——————————T——————————+——————————T——————————+
   |Сумма       исчисленного|  080 |    67 200|          |          |          |
   |единого налога (код стр.|      |          |          |          |          |
   |060 x код стр. 070/100) |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Ставка      минимального|  090 |          X          |          1          |
   |налога (%)              |      |                     |                     |
   +————————————————————————+——————+——————————T——————————+——————————T——————————+
   |Сумма       исчисленного|  100 |     X    |     X    |          |          |
   |минимального  налога  за|      |          |          |          |          |
   |налоговый   период  (код|      |          |          |          |          |
   |стр.  010  x  код   стр.|      |          |          |          |          |
   |090/100   декларации  за|      |          |          |          |          |
   |налоговый период)       |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых    за|  110 |    72 000|          |     X    |     X    |
   |отчетный     (налоговый)|      |          |          |          |          |
   |период страховых взносов|      |          |          |          |          |
   |на          обязательное|      |          |          |          |          |
   |пенсионное страхование  |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых    за|  120 |    33 600|          |     X    |    X     |
   |отчетный     (налоговый)|      |          |          |          |          |
   |период страховых взносов|      |          |          |          |          |
   |на          обязательное|      |          |          |          |          |
   |пенсионное  страхование,|      |          |          |          |          |
   |уменьшающая        сумму|      |          |          |          |          |
   |исчисленного     единого|      |          |          |          |          |
   |налога (но не более  чем|      |          |          |          |          |
   |на 50%) к коду стр. 080 |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Общая сумма  выплаченных|  130 |    18 700|          |     X    |    X     |
   |работникам  в   отчетном|      |          |          |          |          |
   |(налоговом)      периоде|      |          |          |          |          |
   |пособий   по   временной|      |          |          |          |          |
   |нетрудоспособности      |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма        выплаченных|  140 |    11 500|          |     X    |    X     |
   |работникам  в   отчетном|      |          |          |          |          |
   |(налоговом)  периоде  из|      |          |          |          |          |
   |средств                 |      |          |          |          |          |
   |налогоплательщика       |      |          |          |          |          |
   |пособий   по   временной|      |          |          |          |          |
   |нетрудоспособности      |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма единого    налога,|  150 |    22 100|          |          |          |
   |подлежащая   уплате   за|      |          |          |          |          |
   |отчетный     (налоговый)|      |          |          |          |          |
   |период (по  гр.  3  (код|      |          |          |          |          |
   |стр.  080 — код стр. 120|      |          |          |          |          |
   |— код стр.  140); по гр.|      |          |          |          |          |
   |5 код стр. 080)         |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Исчислено единого налога|  160 |    12 000|          |          |          |
   |за  предыдущие  отчетные|      |          |          |          |          |
   |периоды   (сумма   кодов|      |          |          |          |          |
   |стр.  170 — сумма  кодов|      |          |          |          |          |
   |стр.  180  деклараций за|      |          |          |          |          |
   |предыдущие      отчетные|      |          |          |          |          |
   |периоды)                |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма единого     налога|  170 |    10 100|          |          |          |
   |(квартального авансового|      |          |          |          |          |
   |платежа),     подлежащая|      |          |          |          |          |
   |уплате     по     итогам|      |          |          |          |          |
   |отчетного   (налогового)|      |          |          |          |          |
   |периода (код стр.  150 —|      |          |          |          |          |
   |код стр. 160)           |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма единого  налога  к|  180 |     —    |          |          |          |
   |уменьшению  за  отчетный|      |          |          |          |          |
   |(налоговый)  период (код|      |          |          |          |          |
   |стр. 160 — код стр. 150)|      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма       минимального|  190 |     X    |    X     |          |          |
   |налога,       подлежащая|      |          |          |          |          |
   |уплате   за    налоговый|      |          |          |          |          |
   |период   (код  стр.  100|      |          |          |          |          |
   |декларации за  налоговый|      |          |          |          |          |
   |период)    (уплачивается|      |          |          |          |          |
   |при  условии  превышения|      |          |          |          |          |
   |значения  по  строке 100|      |          |          |          |          |
   |над значением по  строке|      |          |          |          |          |
   |080)                    |      |          |          |          |          |
   L————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+———————————
   

В строке 010 должна быть указана сумма полученных за налоговый период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст.249 НК РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст.250 НК РФ. По данной строке организации не должны отражать доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, упомянутые в ст.251 НК РФ (п.1 ст.346.15 НК РФ).

По условиям примера в строке 010 необходимо указать сумму в 1 120 000 руб.

В строке 040 должна быть указана общая сумма полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период доходов (в данном случае будет необходимо указать ту же сумму, которая содержится в строке 010 декларации).

Налогоплательщик должен указать в строке 040 сумму в 1 120 000 руб.

Строка 060 будет содержать величину налоговой базы для исчисления единого налога (данные для ее заполнения берутся из строки 040 декларации).

Указывается сумма в 1 120 000 руб.

Далее, в строке 080 необходимо указать сумму налога, исчисленного за весь налоговый период (произведение значений строк 060 и 070, деленное на 100).

Сумма единого налога по итогам налогового периода составит:

1 120 000 руб. х 6% = 67 200 руб. (отражается по строке 080).

В строке 110 налогоплательщики указывают сумму уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а в строку 120 заносится сумма таких взносов, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога (строка 080).

В строку 110 заносится сумма в 72 000 руб.

По условиям примера сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая исчисленную сумму единого налога, высчитывается следующим образом:

- определяются 50% суммы единого налога: 67 200 руб. х 50% = 33 600 руб.;

- так как данная величина меньше фактически уплаченных сумм страховых взносов (72 000 руб.), то по строке 120 налогоплательщик должен отразить 33 600 руб.

Строка 130 будет содержать общую сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам в налоговом периоде, а в строке 140 необходимо указать величину таких пособий, выплаченных из средств налогоплательщика.

По условиям примера в строке 130 указывается 18 700 руб., а в стр. 140 - 11 500 руб.

Здесь следует напомнить, что согласно п.3 ст.346.21 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на величину выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В то же время при исчислении суммы налога по итогам календарного года (налогового периода) единый налог может уменьшаться на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных из средств налогоплательщика, без каких-либо ограничений.

В строке 150 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый период, рассчитанная как разница между данными строки 080 и суммой строк 120 и 140.

По условиям примера:

67 200 руб. (стр. 080) - 33 600 руб. (стр. 120) - 11 500 руб. (стр. 140) = 22 100 руб. (стр. 150).

Обратимся к вопросу о возможной величине пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающих сумму единого налога. В ряде случаев может возникнуть ситуация, когда сумма пособий, выплаченных за счет средств налогоплательщика (строка 140), будет уменьшать величину единого налога до отрицательной величины. Тогда в строке 150 декларации необходимо проставить значение "0" (отрицательная сумма в строке 150 не отражается).

В строке 160 необходимо указать сумму единого налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды (сумму авансовых платежей). Для заполнения данной строки необходимо взять данные из налоговых деклараций по предыдущим отчетным периодам (сумма кодов строк 170 - сумма кодов строк 180 деклараций).

По данным примера указывается 12 000 руб.

По строке 170 должна быть указана сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода (разница между строками 150 и 160). Отрицательное значение не отражается.

По условиям примера:

22 100 руб. (стр. 150) - 12 000 руб. (стр. 160) = 10 100 руб.

В строке 180 указывается сумма единого налога к уменьшению за налоговый период (разница между строками 160 и 150). Отрицательное значение по строке 180 также не отражается.

По условиям примера проставляется прочерк.

Индивидуальный предприниматель в 2003 г. применял УСН. Кроме того, в течение года были получены доходы от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности и не использовавшегося при осуществлении предпринимательской деятельности (квартира, автомобиль). Необходимо ли указать такие сведения в декларации по единому налогу по УСН?

А. Сергиенко, г. Москва

Порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу предусмотрено, что по строке 010 индивидуальные предприниматели должны указать всю сумму доходов, полученных ими за налоговый период в рамках осуществляемой предпринимательской деятельности. При этом предприниматели могут не учитывать доходы, полученные в результате работы по трудовым договорам, а также от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, но не использовавшегося в рамках осуществляемой предпринимательской деятельности.

Обратите внимание! Согласно п.3 ст.346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты НДФЛ только в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому при продаже имущества, принадлежащего на праве собственности, предприниматель может быть признан плательщиком НДФЛ. В этом случае ему будет необходимо подать декларацию по НДФЛ в общеустановленном порядке.

Если объект налогообложения - доходы,

уменьшенные на величину расходов

В этой ситуации плательщики единого налога должны заполнить графу 5 декларации (строки 010 - 040 (041), 050, 060, 080, 100, 150 - 190). В строке 050 по итогам 2003 г. ставится прочерк.

Рассмотрим пример расчета суммы единого налога и заполнения листа "Г" декларации налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (см. табл. 2).

Таблица 2

Заполнение листа "Г" налоговой декларации

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные

на величину расходов (руб.)

     
   —————————————————————————T——————T———————————————————————————————————————————¬
   |Наименование показателей|  Код |           Объект налогообложения          |
   |                        |строки+—————————————————————T—————————————————————+
   |                        |      |       Доходы        | Доходы, уменьшенные |
   |                        |      |                     | на величину расходов|
   |                        |      +——————————T——————————+——————————T——————————+
   |                        |      |По данным |По данным |По данным |По данным |
   |                        |      |налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|
   |                        |      |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |           1            |   2  |    3     |     4    |     5    |    6     |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма полученных доходов|  010 |          |          | 1 120 000|          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма расходов          |  020 |     X    |     X    |   650 000|          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма разницы      между|  030 |     X    |     X    |      —   |          |
   |суммой       уплаченного|      |          |          |          |          |
   |минимального   налога  и|      |          |          |          |          |
   |суммой  исчисленного   в|      |          |          |          |          |
   |общем   порядке  единого|      |          |          |          |          |
   |налога   за   предыдущий|      |          |          |          |          |
   |налоговый период        |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Итого получено:         |      |          |          |          |          |
   |   — доходов            |  040 |          |          |   470 000|          |
   |(код стр. 010 — код стр.|      |          |          |          |          |
   |020 — код. стр. 030)    |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |   — убытков            |  041 |     X    |     X    |     —    |          |
   |(код стр. 020 + код стр.|      |          |          |          |          |
   |030) — код стр. 010)    |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма убытка  или  части|  050 |     X    |     X    |     —    |          |
   |убытка,   полученного  в|      |          |          |          |          |
   |предыдущем  (предыдущих)|      |          |          |          |          |
   |налоговом    (налоговых)|      |          |          |          |          |
   |периоде      (периодах),|      |          |          |          |          |
   |уменьшающая    налоговую|      |          |          |          |          |
   |базу (код стр. 240)     |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налоговая база       для|  060 |          |          |   470 000|          |
   |исчисления       единого|      |          |          |          |          |
   |налога                  |      |          |          |          |          |
   |(по гр.  3 код стр. 040;|      |          |          |          |          |
   |по гр.  5 код стр. 040 —|      |          |          |          |          |
   |код стр. 050)           |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Ставка единого    налога|  070 |          6          |          15         |
   |(%)                     |      |                     |                     |
   +————————————————————————+——————+——————————T——————————+——————————T——————————+
   |Сумма       исчисленного|  080 |          |          |    70 500|          |
   |единого налога (код стр.|      |          |          |          |          |
   |060 x код стр. 070/100) |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Ставка      минимального|  090 |          X          |          1          |
   |налога (%)              |      |                     |                     |
   +————————————————————————+——————+——————————T——————————+——————————T——————————+
   |Сумма       исчисленного|  100 |     X    |     X    |    11 200|          |
   |минимального  налога  за|      |          |          |          |          |
   |налоговый   период  (код|      |          |          |          |          |
   |стр.  010  x  код   стр.|      |          |          |          |          |
   |090/100   декларации  за|      |          |          |          |          |
   |налоговый период)       |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых    за|  110 |          |          |     X    |     X    |
   |отчетный     (налоговый)|      |          |          |          |          |
   |период страховых взносов|      |          |          |          |          |
   |на          обязательное|      |          |          |          |          |
   |пенсионное страхование  |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых    за|  120 |          |          |     X    |    X     |
   |отчетный     (налоговый)|      |          |          |          |          |
   |период страховых взносов|      |          |          |          |          |
   |на          обязательное|      |          |          |          |          |
   |пенсионное  страхование,|      |          |          |          |          |
   |уменьшающая        сумму|      |          |          |          |          |
   |исчисленного     единого|      |          |          |          |          |
   |налога (но не более  чем|      |          |          |          |          |
   |на 50%) к коду стр. 080 |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Общая сумма  выплаченных|  130 |          |          |     X    |    X     |
   |работникам  в   отчетном|      |          |          |          |          |
   |(налоговом)      периоде|      |          |          |          |          |
   |пособий   по   временной|      |          |          |          |          |
   |нетрудоспособности      |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма        выплаченных|  140 |          |          |     X    |    X     |
   |работникам  в   отчетном|      |          |          |          |          |
   |(налоговом)  периоде  из|      |          |          |          |          |
   |средств                 |      |          |          |          |          |
   |налогоплательщика       |      |          |          |          |          |
   |пособий   по   временной|      |          |          |          |          |
   |нетрудоспособности      |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма единого    налога,|  150 |          |          |    70 500|          |
   |подлежащая   уплате   за|      |          |          |          |          |
   |отчетный     (налоговый)|      |          |          |          |          |
   |период (по  гр.  3  (код|      |          |          |          |          |
   |стр.  080 — код стр. 120|      |          |          |          |          |
   |— код стр.  140); по гр.|      |          |          |          |          |
   |5 код стр. 080)         |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Исчислено единого налога|  160 |          |          |    54 000|          |
   |за  предыдущие  отчетные|      |          |          |          |          |
   |периоды   (сумма   кодов|      |          |          |          |          |
   |стр.  170 — сумма  кодов|      |          |          |          |          |
   |стр.  180  деклараций за|      |          |          |          |          |
   |предыдущие      отчетные|      |          |          |          |          |
   |периоды)                |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма единого     налога|  170 |          |          |    16 500|          |
   |(квартального авансового|      |          |          |          |          |
   |платежа),     подлежащая|      |          |          |          |          |
   |уплате     по     итогам|      |          |          |          |          |
   |отчетного   (налогового)|      |          |          |          |          |
   |периода (код стр.  150 —|      |          |          |          |          |
   |код стр. 160)           |      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма единого  налога  к|  180 |          |          |     —    |          |
   |уменьшению  за  отчетный|      |          |          |          |          |
   |(налоговый)  период (код|      |          |          |          |          |
   |стр. 160 — код стр. 150)|      |          |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма       минимального|  190 |     X    |    X     |     —    |          |
   |налога,       подлежащая|      |          |          |          |          |
   |уплате   за    налоговый|      |          |          |          |          |
   |период   (код  стр.  100|      |          |          |          |          |
   |декларации за  налоговый|      |          |          |          |          |
   |период)    (уплачивается|      |          |          |          |          |
   |при  условии  превышения|      |          |          |          |          |
   |значения  по  строке 100|      |          |          |          |          |
   |над значением по  строке|      |          |          |          |          |
   |080)                    |      |          |          |          |          |
   L————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+———————————
   

Пример 2. В 2003 г. организация получила доходы в размере 1 120 000 руб. Величина понесенных расходов составляет 650 000 руб. Сумма уплаченных авансовых платежей за три квартала 2003 г. равна 54 000 руб.

Сумма полученных доходов указывается в строке 010 и определяется в порядке, аналогичном для плательщиков единого налога, выбравших объект налогообложения в виде доходов (см. выше).

По данным примера указывается 1 120 000 руб.

В строке 020 указывается сумма произведенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период расходов, определяемых в порядке, установленном ст.346.16 НК РФ. Сумма расходов, указанная налогоплательщиком по данной строке, должна соответствовать аналогичной величине, содержащейся в строке 010 разд.III Книги учета доходов и расходов (расчета за налоговый период).

Указывается 650 000 руб.

По строке 030 должна быть указана сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период, включаемая налогоплательщиком в расходы в соответствии со ст.346.18 НК РФ (такую сумму налогоплательщики могут учесть в числе расходов в следующие налоговые периоды (то есть начиная с 2004 г.) на основании п.6 ст.346.18 НК РФ).

В декларации за 2003 г. ставится прочерк.

Строка 040 служит для указания общей суммы полученных налогоплательщиком за налоговый период доходов, уменьшенных на сумму произведенных за этот период расходов, а также на разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период (разница между строкой 010 и суммой строк 020 и 030). Отрицательное значение по коду строки 040 не отражается.

Рассчитаем сумму доходов за вычетом понесенных расходов:

1 120 000 руб. (стр. 010) - 650 000 руб. (стр. 020) = 470 000 руб. (стр. 040).

По строке 041 указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый период убытков (сумма строк 020 и 030 за вычетом показателя строки 010). Отрицательное значение по строке 041 не отражается.

По условиям примера ставится прочерк.

В строке 050 должна быть указана сумма убытка или части убытка, полученного налогоплательщиками в предыдущем налоговом периоде, уменьшающая налоговую базу.

В декларации за 2003 г. в данной строке ставится прочерк.

Строка 060, отражающая налоговую базу для исчисления единого налога, рассчитывается как сумма разницы между значениями строк 040 и 050.

По условиям примера указывается 470 000 руб.

По строке 080 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога (произведение значений строк 060 и 070, деленное на 100).

Сумма единого налога по итогам налогового периода составит:

470 000 руб. х 15% = 70 500 руб.

В строке 100 указывается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога (произведение кодов строк 010 и 090 декларации за налоговый период, деленное на 100).

Расчет суммы минимального налога по условиям примера:

1 120 000 руб. (стр. 010) х 1% = 11 200 руб.

Строка 150 служит для указания суммы единого налога, подлежащего уплате за налоговый период (переносятся данные строки 080). Отрицательное значение по строке 150 графы 3 не отражается.

Указывается сумма 70 500 руб.

По строке 160 указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды единого налога (сумма строк 170 - сумма строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды).

По условиям примера - 54 000 руб.

В строке 170 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода (разница показателей строк 150 и 160). Отрицательное значение по строке 170 не отражается.

Сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составит:

70 500 руб. (стр. 150) - 54 000 руб. (стр. 160) = 16 500 руб.

В строке 180 указывается сумма единого налога к уменьшению за налоговый период (разница строк 160 и 150). Отрицательное значение по строке 180 не отражается.

По условиям рассматриваемого примера ставится прочерк.

По строке 190 должна быть указана сумма минимального налога, подлежащего уплате за налоговый период (строка 100). Минимальный налог уплачивается только в случае превышения значения, указанного по коду строки 100, над значением, указанным по коду строки 080 декларации за налоговый период.

Так как исчисленная сумма минимального налога (строка 100) меньше суммы исчисленного единого налога (строка 080), то строка 190 декларации налогоплательщиком не заполняется (ставится прочерк).

В течение 2003 г. организация уплачивала авансовые платежи по единому налогу. По итогам года выяснилось, что величина минимального налога больше суммы единого налога, которую мы должны уплатить по итогам 2003 г. При этом суммы уплаченных авансовых платежей превышают величину рассчитанного нами минимального налога (в декларации не отражается). Можно ли в таком случае осуществить возврат суммы авансовых платежей (в части превышения их размера над суммой исчисленного минимального налога)?

А. Елизаров, г. Орел

В данном случае в налоговой декларации нельзя каким-либо образом выделить отрицательную разницу между величиной минимального налога и суммой авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком за три отчетных периода по единому налогу при УСН. В то же время, по нашему мнению, налогоплательщик может подать в налоговый орган заявление о возврате ему подобной суммы либо о ее зачете в счет предстоящих платежей по единому налогу.

Если организация в 2003 г. получила убыток

по итогам налогового периода

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п.7 ст.346.18 НК РФ). При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст.346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст.346.15 НК РФ. Такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%, а оставшаяся часть убытка может быть перенесена не более чем на 10 следующих налоговых периодов.

Исходя из этого организация или предприниматель, получившие убыток по итогам деятельности в 2003 г., смогут учесть его при расчете базы по единому налогу в 2004 г.

В ряде случаев убыток по итогам налогового периода может возникнуть в результате неудовлетворительных итогов работы организации в последнем квартале налогового периода. В таком случае может возникнуть ситуация, когда организация в течение трех первых отчетных периодов уплачивала авансовые взносы, и по итогам налогового периода образуется убыток. При этом организация должна уплатить минимальный налог.

В представленном ниже примере сумма авансовых платежей по единому налогу, уплаченных по итогам отчетных периодов 2003 г. (I - III кварталы), больше суммы минимального налога.

Пример 3. В 2003 г. организация получила доходы - 1 120 000 руб. Величина понесенных расходов по итогам налогового периода составила 1 200 000 руб., а сумма уплаченных авансовых платежей за три квартала 2003 г. - 14 000 руб.

Графы листа "Г" заполняются следующим образом:

строка 010 - 1 120 000 руб.;

строка 020 - 1 200 000 руб.;

строка 030, строка 040 - прочерк;

в строке 041 определим сумму убытка, полученного по итогам налогового периода:

1 200 000 руб. (стр. 020) - 1 120 000 руб. (стр. 010) = 80 000 руб.

Сумма убытка в размере 80 000 руб. может уменьшить налоговую базу в следующих налоговых периодах (в дальнейшем данная сумма может быть отражена в разделе декларации по единому налогу, служащем для указания сумм убытка, полученных в прошлые налоговые периоды):

строка 050, строка 060, строка 080 - прочерк;

в строке 100 необходимо указать сумму минимального налога:

1 120 000 руб. (стр. 010) х 1% = 11 200 руб. (стр. 100);

строка 150 - прочерк;

строка 160 - 14 000 руб.;

строка 170 - прочерк;

строка 180 - 14 000 руб.;

в строке 190 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период, - 11 200 руб.

В то же время в рассматриваемом примере, несмотря на положительное значение графы 190, налогоплательщик не должен уплачивать в бюджет указанную в ней сумму (так как величина авансовых платежей, уже внесенных в бюджет по итогам трех кварталов, больше суммы минимального налога). По заявлению налогоплательщика разница между суммой уплаченных авансовых платежей и рассчитанным минимальным налогом может быть ему возвращена либо зачтена в счет последующих платежей по единому налогу.

А.Першин

Эксперт "БП"

Подписано в печать

12.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——