"Московский налоговый курьер", N 11, 2004

Вопрос: Организация работает по упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Недвижимое имущество организации расположено на земельном участке, за аренду которого организация перечисляет арендные платежи согласно заключенному с Москомземом договору долгосрочной аренды.

Имеет ли организация право относить затраты по аренде земельного участка на расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 11 февраля 2004 г. N 21-09/8543

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п.1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

В соответствии с п.2 ст.346.16 Кодекса расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса, то есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п.2 ст.346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.346.16 Кодекса при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, учитываются арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество, к которому относятся и основные средства.

Статьей 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Условия отнесения активов организации к основным средствам, состав основных средств и порядок их оценки регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Согласно п.5 указанного Положения в составе основных средств учитываются также земельные участки.

Пунктом 1 ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации земельные участки отнесены к недвижимому имуществу.

С учетом изложенного арендные платежи за аренду земельного участка учитываются при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——