Вопрос: Учитывая большой объем номенклатуры товара, имеет ли право индивидуальный предприниматель, находящийся на обычном режиме налогообложения, разработать форму Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций по оптовой торговле по форме, которая не содержит количественных показателей реализованных товаров?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Такой Порядок утвержден совместным Приказом от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".

Пунктом 7 Порядка учета предусмотрено ведение учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в Приложении к данному Порядку. Учет полученных доходов и фактически произведенных расходов должен вестись индивидуальными предпринимателями раздельно по каждому из видов осуществляемой ими предпринимательской деятельности.

С учетом конкретной специфики осуществляемых видов деятельности индивидуальные предприниматели вправе по согласованию с налоговым органом самостоятельно разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

При разработке формы Книги учета в соответствии со спецификой своей деятельности индивидуальным предпринимателям предоставлено право добавлять необходимые графы, когда для расчета налогооблагаемого дохода требуются дополнительные показатели, либо исключать неиспользуемые графы в тех случаях, когда для определения налоговой базы не требуется всех имеющихся в примерной форме Книги учета показателей, в связи с чем часть показателей никогда не будет заполняться предпринимателем в силу особенностей его деятельности.

Индивидуальные предприниматели, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью, независимо от объема номенклатуры товаров ведут учет как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду товаров. Иной порядок учета не предусмотрен. При разработке индивидуальным предпринимателем формы Книги учета необходимо соблюдать следующие обязательные условия, а именно: учет товарно-материальных ценностей должен осуществляться как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг; Книга учета должна содержать показатели для правильного исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, а также проверки полноты и правильности отражения сведений, указанных налогоплательщиком в своей налоговой декларации; Книга учета должна быть согласована с налоговым органом по месту учета (т.е. месту жительства).

Необходимо обратить внимание на то, что Порядок учета не ограничивает индивидуальных предпринимателей в использовании электронных программ. Независимо от объема номенклатуры товаров в случае, если разработанная индивидуальным предпринимателем форма Книги учета не содержит как количественного, так и суммового выражения по каждому виду приобретенных и реализованных товаров, ведение учета по предлагаемой форме неправомерно.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

01.07.2003

————