 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: О налогообложении имущества организаций в 2004 году (Окончание) ("Налоговый вестник", 2004, N 3)
"Налоговый вестник", N 3, 2004
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ В 2004 ГОДУ
(Окончание. Начало см. "Налоговый вестник", N 2, 2004)
Продолжим рассмотрение внесенных изменений в налогообложение имущества организаций в таблице, содержащей положения Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон N 2030-1), Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (далее - Инструкция N 33), Инструкции Госналогслужбы России от 15.09.1995 N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации" (далее - Инструкция N 38) и гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), введенной в действие с 1 января 2004 г. Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов"; при этом положения вышеуказанных Инструкций приводятся только в случае, если в них содержится информация, созвучная гл.30 НК РФ, и при этом она отсутствует в Законе N 2030-1.
—————————————————T————————————————————————————————T————————————————————————T———————————————————¬
| Элемент | Согласно Закону N 2030—1; | Согласно гл.30 НК РФ | Примечания |
| налогообложения|Инструкции N 33; Инструкции N 38| | |
+————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
|Налоговые льготы|Данным налогом не облагается |Освобождаются от | |
| |имущество: |налогообложения: | |
| |(см. Методические рекомендации | | |
| |для использования в практической| | |
| |работе при осуществлении | | |
| |контроля за правомерностью | | |
| |использования | | |
| |налогоплательщиками льгот по | | |
| |налогу на имущество предприятий,| | |
| |доведенные до налоговых органов | | |
| |Письмом МНС России от 11.03.2001| | |
| |N ВТ—6—04/197@) | | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |а) бюджетных учреждений и | |В НК РФ налоговая |
| |организаций, органов | |льгота для данной |
| |законодательной | |категории |
| |(представительной) и | |налогоплательщиков |
| |исполнительной власти, органов | |не предусмотрена |
| |местного самоуправления, | | |
| |Пенсионного фонда Российской | | |
| |Федерации, Фонда социального | | |
| |страхования Российской | | |
| |Федерации, Федерального фонда | | |
| |обязательного медицинского | | |
| |страхования (ст.4 Закона | | |
| |N 2030—1); | | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |коллегий адвокатов, адвокатских |имущество коллегий |Вместо льготы для |
| |бюро, адвокатских палат |адвокатов, адвокатских |адвокатских палат |
| |субъектов Российской Федерации |бюро и юридических |субъектов |
| |(их учреждений), Федеральной |консультаций (п.14 |Российской |
| |палаты адвокатов (ст.4 Закона |ст.381 НК РФ) |Федерации (их |
| |N 2030—1); | |учреждений) и |
| | | |Федеральной палаты |
| | | |адвокатов с |
| | | |2004 г. |
| | | |предусматривается |
| | | |льгота для |
| | | |юридических |
| | | |консультаций |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |б) предприятий по производству, | |В НК РФ налоговая |
| |переработке и хранению | |льгота для данной |
| |сельскохозяйственной продукции, | |категории |
| |выращиванию, лову и переработке | |налогоплательщиков |
| |рыбы и морепродуктов при | |не предусмотрена |
| |условии, что выручка от | | |
| |указанных видов деятельности | | |
| |составляет не менее 70% общей | | |
| |суммы выручки от реализации | | |
| |продукции (работ, услуг) (ст.4 | | |
| |Закона N 2030—1); | | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |в) специализированных |имущество |Изменений для |
| |протезно—ортопедических |специализированных |данной категории |
| |предприятий (ст.4 Закона |протезно—ортопедических |налогоплательщиков |
| |N 2030—1); |предприятий (п.13 ст.381|не произошло |
| | |НК РФ); | |
| | | | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |г) используемое исключительно |объекты |Освобождается от |
| |для нужд образования и культуры |социально—культурной |налогообложения не |
| |(ст.4 Закона N 2030—1); |сферы организаций, |все имущество, а |
| | |используемые ими для |только объекты |
| | |нужд культуры и |социально— |
| | |искусства, образования, |культурной сферы. |
| | |физической культуры и |Одновременно |
| | |спорта, здравоохранения |расширен перечень |
| | |и социального |учреждений, |
| | |обеспечения (п.7 ст.381 |имущество которых |
| | |НК РФ). Данная льгота |освобождается от |
| | |действует только до |налогообложения |
| | |1 января 2006 г.; | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| | |объекты организации, |В ранее |
| | |признаваемые памятниками|действовавшем |
| | |истории и культуры |законодательстве |
| | |федерального значения в |налоговая льгота |
| | |установленном |для данной |
| | |законодательством |категории |
| | |Российской Федерации |налогоплательщиков |
| | |порядке (п.5 ст.381 |не была |
| | |НК РФ); |предусмотрена |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |д) религиозных объединений и |религиозные организации |Произошло |
| |организаций, |— в отношении имущества,|сокращение |
| |национально—культурных обществ |используемого ими для |льготируемого |
| |(ст.4 Закона N 2030—1); |осуществления |имущества для |
| | |религиозной деятельности|религиозных |
| | |(п.2 ст.381 НК РФ); |организаций. |
| | | |Национально— |
| | | |культурные |
| | | |общества в |
| | | |настоящее время |
| | | |согласно НК РФ не |
| | | |имеют льгот |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |е) предприятий народных | |В НК РФ налоговая |
| |художественных промыслов (ст.4 | |льгота для данной |
| |Закона N 2030—1); | |категории |
| | | |налогоплательщиков |
| | | |не предусмотрена |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |ж) используемое для образования | |В НК РФ налоговая |
| |страхового и сезонного запасов | |льгота для данной |
| |на предприятиях, связанных с | |категории |
| |сезонным | |налогоплательщиков |
| |(природно—климатическим) циклом | |не предусмотрена |
| |поставок и работ, а также | | |
| |запасов, созданных в | | |
| |соответствии с решениями | | |
| |федеральных органов | | |
| |исполнительной власти, | | |
| |соответствующих органов | | |
| |государственной власти субъектов| | |
| |Российской Федерации и органов | | |
| |местного самоуправления (ст.4 | | |
| |Закона N 2030—1) (см. Письмо | | |
| |Госналогслужбы России от | | |
| |06.05.1997 N СШ—б—02/348); | | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |з) жилищно—строительных, | |В НК РФ налоговая |
| |дачно—строительных и гаражных | |льгота для данной |
| |кооперативов, садоводческих | |категории |
| |товариществ (ст.4 Закона | |налогоплательщиков |
| |N 2030—1); | |не предусмотрена |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |общественных объединений, | |В НК РФ налоговая |
| |ассоциаций, осуществляющих свою | |льгота для данной |
| |деятельность за счет целевых | |категории |
| |взносов граждан и отчислений | |налогоплательщиков |
| |предприятий и организаций из | |не предусмотрена |
| |оставшейся в их распоряжении | | |
| |после уплаты налогов и других | | |
| |обязательных платежей прибыли на| | |
| |содержание указанных | | |
| |общественных объединений, | | |
| |ассоциаций, если они не | | |
| |осуществляют предпринимательскую| | |
| |деятельность (ст.4 Закона | | |
| |N 2030—1); | | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |и) общественных организаций |общероссийские |Произошло |
| |инвалидов, а также других |общественные организации|ужесточение |
| |предприятий, учреждений и |инвалидов (в том числе |налогового режима |
| |организаций, в которых инвалиды |созданные как союзы |для общественных |
| |составляют не менее 50% от |общественных организаций|организаций |
| |общего числа работников (ст.4 |инвалидов), среди членов|инвалидов. |
| |Закона N 2030—1); |которых инвалиды и их |Такие же положения |
| | |законные представители |приводятся в |
| | |составляют не менее |ст.239 НК РФ, |
| | |80%, — в отношении |определяющей |
| | |имущества, используемого|льготы по единому |
| | |ими для осуществления их|социальному налог |
| | |уставной деятельности; | |
| | |организации, уставный | |
| | |капитал которых | |
| | |полностью состоит из | |
| | |вкладов указанных | |
| | |общероссийских | |
| | |общественных организаций| |
| | |инвалидов, если | |
| | |среднесписочная | |
| | |численность инвалидов | |
| | |среди их работников | |
| | |составляет не менее 50%,| |
| | |а их доля в фонде оплаты| |
| | |труда — не менее 25%, — | |
| | |в отношении имущества, | |
| | |используемого ими для | |
| | |производства и (или) | |
| | |реализации товаров (за | |
| | |исключением подакцизных | |
| | |товаров, минерального | |
| | |сырья и иных полезных | |
| | |ископаемых, а также иных| |
| | |товаров по перечню, | |
| | |утверждаемому | |
| | |Правительством РФ по | |
| | |согласованию с | |
| | |общероссийскими | |
| | |общественными | |
| | |организациями | |
| | |инвалидов), работ и | |
| | |услуг (за исключением | |
| | |брокерских и иных | |
| | |посреднических услуг); | |
| | |учреждения, | |
| | |единственными | |
| | |собственниками имущества| |
| | |которых являются | |
| | |указанные общероссийские| |
| | |общественные организации| |
| | |инвалидов, — в отношении| |
| | |имущества, используемого| |
| | |ими для достижения | |
| | |образовательных, | |
| | |культурных, | |
| | |лечебно—оздоровительных,| |
| | |физкультурно—спортивных,| |
| | |научных, информационных | |
| | |и иных целей социальной | |
| | |защиты и реабилитации | |
| | |инвалидов, а также для | |
| | |оказания правовой и иной| |
| | |помощи инвалидам, | |
| | |детям—инвалидам и их | |
| | |родителям (п.3 ст.381 | |
| | |НК РФ); | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |к) научно—исследовательских |научные организации |Введены |
| |учреждений, предприятий и |Российской академии |определенные |
| |организаций Российской академии |наук, Российской |изменения в |
| |наук, Российской академии |академии медицинских |налогообложении |
| |медицинских наук, Российской |наук, Российской |данной категории |
| |академии сельскохозяйственных |академии |налогоплательщиков,|
| |наук, Российской академии |сельскохозяйственных |и действие льготы |
| |образования, Российской академии|наук, Российской |распространяется |
| |архитектуры и строительных наук,|академии образования, |только до 1 января |
| |Российской академии художеств, |Российской академии |2006 г. |
| |составляющих их |архитектуры и | |
| |научно—исследовательскую, |строительных наук, | |
| |опытно—производственную или |Российской академии | |
| |экспериментальную базу (ст.4 |художеств — в отношении | |
| |Закона N 2030—1); |имущества, используемого| |
| | |ими в целях научной | |
| | |(научно— | |
| | |исследовательской) | |
| | |деятельности (п.16 | |
| | |ст.381 НК РФ). Данная | |
| | |льгота действует до | |
| | |1 января 2006 г.; | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |государственных научных центров,|имущество |Произошло |
| |а также |государственных научных |распространение |
| |научно—исследовательских, |центров (п.15 ст.381 |освобождения на |
| |конструкторских учреждений |НК РФ); |научно— |
| |(организаций), опытных и | |исследовательские, |
| |опытно—экспериментальных | |конструкторские |
| |предприятий независимо от | |учреждения |
| |организационно—правовых форм и | |(организации), |
| |форм собственности, в объеме | |опытные и |
| |работ которых | |опытно— |
| |научно—исследовательские, | |экспериментальные |
| |опытно—конструкторские и | |предприятия, в |
| |экспериментальные работы | |объеме работ |
| |составляют не менее 70% (ст.4 | |которых |
| |Закона N 2030—1) (см. Письмо МНС| |научно— |
| |России от 20.12.2002 | |исследовательские, |
| |N 21—4—05/1/210—А0469); | |опытно— |
| | | |конструкторские и |
| | | |экспериментальные |
| | | |работы составляют |
| | | |не менее 70% |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |л) используемое | |В НК РФ налоговая |
| |(предназначенное) исключительно | |льгота для данного |
| |для отдыха или оздоровления | |вида имущества не |
| |детей в возрасте до 18 лет (ст.4| |предусмотрена |
| |Закона N 2030—1); | | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |м) предприятий, учреждений, |организации и учреждения|У данной категории |
| |исполняющих уголовные наказания |уголовно—исполнительной |налогоплательщиков |
| |в виде лишения свободы (ст.4 |системы Минюста России —|освобождается |
| |Закона N 2030—1); |в отношении имущества, |только имущество, |
| | |используемого для |используемое для |
| | |осуществления |осуществления |
| | |возложенных на них |возложенных на них |
| | |функций (п.1 ст.381 |функций |
| | |НК РФ); | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |н) Российского фонда | |В НК РФ налоговая |
| |федерального имущества, фондов | |льгота для данной |
| |имущества субъектов Российской | |категории |
| |Федерации, районов (за | |налогоплательщиков |
| |исключением районов в городах), | |не предусмотрена |
| |городов (за исключением городов | | |
| |районного подчинения) (ст.4 | | |
| |Закона N 2030—1); | | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |о) специализированных |организации, основным |В НК РФ не |
| |предприятий (по перечню, |видом деятельности |содержится |
| |утвержденному Правительством |которых является |бланкетной нормы на|
| |РФ), производящих медицинские и |производство |перечень, |
| |ветеринарные иммунобиологические|фармацевтической |утвержденный |
| |препараты, предназначенные для |продукции, — в отношении|Правительством РФ. |
| |борьбы с эпидемиями и |имущества, используемого|Освобождается от |
| |эпизоотиями (ст.4 Закона |ими для производства |налогообложения не |
| |N 2030—1); |ветеринарных |все имущество, а |
| | |иммунобиологических |только используемое|
| | |препаратов, |для производства |
| | |предназначенных для |соответствующих |
| | |борьбы с эпидемиями и |аппаратов |
| | |эпизоотиями (пп.4 ст.381| |
| | |НК РФ); | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |п) органов управления и | |В НК РФ налоговая |
| |подразделений Государственной | |льгота для данной |
| |противопожарной службы при | |категории |
| |осуществлении ими своих функций,| |налогоплательщиков |
| |установленных законодательством | |не предусмотрена |
| |Российской Федерации (ст.4 | | |
| |Закона N 2030—1); | | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |р) иностранных и российских | |В НК РФ налоговая |
| |юридических лиц, используемое на| |льгота для данной |
| |период реализации целевых | |категории |
| |социально—экономических программ| |налогоплательщиков |
| |(проектов) жилищного | |не предусмотрена |
| |строительства, создания, | | |
| |строительства и содержания | | |
| |центров профессиональной | | |
| |переподготовки военнослужащих, | | |
| |лиц, уволенных с военной службы,| | |
| |и членов их семей, | | |
| |осуществляемых за счет займов, | | |
| |кредитов и безвозмездной | | |
| |финансовой помощи, | | |
| |предоставляемых международными | | |
| |организациями и правительствами | | |
| |иностранных государств, | | |
| |иностранными юридическими и | | |
| |физическими лицами в | | |
| |соответствии с | | |
| |межправительственными и | | |
| |межгосударственными | | |
| |соглашениями, а также | | |
| |соглашениями, подписанными по | | |
| |поручению Правительства РФ | | |
| |уполномоченными им органами | | |
| |государственного управления | | |
| |(ст.4 Закона N 2030—1). Перечень| | |
| |юридических лиц, которые | | |
| |освобождаются от уплаты налога, | | |
| |определяется Правительством РФ; | | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |с) профессиональных | |В НК РФ налоговая |
| |аварийно—спасательных служб, | |льгота для данной |
| |профессиональных | |категории |
| |аварийно—спасательных | |налогоплательщиков |
| |формирований (ст.4 Закона | |не предусмотрена |
| |N 2030—1) | | |
+————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
|Стоимость |а) объектов жилищно—коммунальной|объектов жилищного фонда|В НК РФ не |
|имущества |и социально—культурной сферы, |и инженерной |упоминается |
|предприятия |полностью или частично |инфраструктуры |социально— |
|(организации), |находящихся на балансе |жилищно—коммунального |культурная сфера. |
|исчисленная для |налогоплательщика (ст.5 Закона |комплекса, содержание |Ранее льгота |
|целей |N 2030—1); |которых полностью или |предоставлялась по |
|налогообложения,| |частично финансируется |имуществу, |
|уменьшается на | |за счет средств бюджетов|находящемуся на |
|балансовую | |субъектов Российской |балансе |
|(нормативную) | |Федерации и (или) |налогоплательщика, |
|стоимость | |местных бюджетов (п.6 |а в настоящее время|
| | |ст.381 НК РФ). Данная |согласно НК РФ — |
| | |льгота действует до |если учреждения |
| | |1 января 2006 г.; |финансируются за |
| | | |счет средств |
| | | |бюджетов субъектов |
| | | |Российской |
| | | |Федерации и (или) |
| | | |местных бюджетов |
| | | |(федеральный бюджет|
| | | |не поименован) |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |б) объектов, используемых | |В НК РФ налоговая |
| |исключительно для охраны | |льгота для данного |
| |природы, пожарной безопасности | |вида имущества |
| |или гражданской обороны (ст.5 | |не предусмотрена |
| |Закона N 2030—1) (Письмом | | |
| |Госналогслужбы России от | | |
| |16.02.1995 N НИ—4—04/6н | | |
| |утвержден Перечень объектов, | | |
| |используемых для охраны природы | | |
| |и пожарной безопасности); | | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |в) имущества, используемого для | |В НК РФ налоговая |
| |производства, переработки и | |льгота для данного |
| |хранения сельскохозяйственной | |вида имущества не |
| |продукции, выращивания, лова и | |предусмотрена |
| |переработки рыбы (ст.5 Закона | | |
| |N 2030—1) (согласно Письму | | |
| |Департамента налоговой политики | | |
| |Минфина России от 29.08.2000 | | |
| |N 04—05—06/68 данная льгота | | |
| |может применяться организацией, | | |
| |являющейся балансодержателем | | |
| |имущества, используемого для | | |
| |производства, переработки и | | |
| |хранения сельскохозяйственной | | |
| |продукции, даже в случае сдачи | | |
| |его в аренду, при условии, что | | |
| |оно используется арендатором по | | |
| |целевому назначению; согласно | | |
| |Письму Департамента налоговой | | |
| |политики Минфина России от | | |
| |06.06.2000 N 04—05—06/47 данная | | |
| |льгота может применяться | | |
| |организацией, являющейся | | |
| |балансодержателем имущества, | | |
| |используемого для выращивания, | | |
| |лова и переработки рыбы, даже в | | |
| |случае сдачи его в аренду, при | | |
| |условии, что оно используется | | |
| |арендатором строго по целевому | | |
| |назначению); | | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |г) ледоколов, судов с ядерными |ледоколов, судов с |В НК РФ не |
| |энергетическими установками и |ядерными энергетическими|поименованы линии |
| |судов атомно—технологического |установками и судов |связи. По линиям |
| |обслуживания; магистральных |атомно—технологического |электропередачи |
| |трубопроводов, железнодорожных |обслуживания (п.10 |льгота |
| |путей сообщения, автомобильных |ст.381 НК РФ); |предоставляется не |
| |дорог общего пользования, линий |железнодорожных путей |только для |
| |связи и энергопередачи, а также |общего пользования, |сооружений, |
| |сооружений, предназначенных для |федеральных |предназначенных для|
| |поддержания в эксплуатационном |автомобильных дорог |поддержания в |
| |состоянии указанных объектов |общего пользования, |эксплуатационном |
| |(ст.5 Закона N 2030—1) (О |магистральных |состоянии данных |
| |Перечне электросетевых объектов,|трубопроводов, линий |объектов, но и для |
| |входящих в состав линий |энергопередачи, а также |сооружений, |
| |энергопередачи, а также |сооружений, являющихся |являющихся |
| |сооружений, предназначенных для |неотъемлемой |неотъемлемой |
| |поддержания в эксплуатационном |технологической частью |технологической |
| |состоянии указанных объектов, |указанных объектов. |частью объектов. В |
| |см. Письмо МНС России от |Перечень имущества, |НК РФ содержится |
| |11.05.2001 N ВТ—6—04/379.); |относящегося к указанным|бланкетная норма, |
| | |объектам, утверждается |согласно которой |
| | |Правительством РФ (п.11 |перечень имущества,|
| | |ст.381 НК РФ); |относящегося к |
| | | |указанным объектам,|
| | | |утверждается |
| | | |Правительством РФ |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |д) спутников связи (ст.5 Закона |космических объектов |Произошло |
| |N 2030—1); |(п.12 ст.381 НК РФ); |расширение |
| | | |налоговой льготы |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |е) земли (ст.5 Закона N 2030—1);|земельных участков и |Согласно НК РФ |
| | |иных объектов |льгота |
| | |природопользования |предоставляется не |
| | |(водных объектов и |только по земле, но|
| | |других природных |и по иным объектам |
| | |ресурсов) (п.4 ст.374 |природопользования |
| | |НК РФ); | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |ж) специализированных судов, | |В НК РФ налоговая |
| |механизмов и оборудования, | |льгота для данного |
| |необходимых для использования не| |вида имущества не |
| |более трех месяцев в году для | |предусмотрена |
| |обеспечения нормального | | |
| |функционирования различных видов| | |
| |транспорта, а также | | |
| |автомобильных дорог общего | | |
| |пользования (ст.5 Закона | | |
| |N 2030—1); | | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |з) эталонного и стендового | |В НК РФ налоговая |
| |оборудования территориальных | |льгота для данного |
| |органов Комитета Российской | |вида имущества не |
| |Федерации по стандартизации, | |предусмотрена |
| |метрологии и сертификации (ст.5 | | |
| |Закона N 2030—1); | | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |и) мобилизационного резерва и |объектов |НК РФ детализирует |
| |мобилизационных мощностей (ст.5 |мобилизационного |данную льготу, |
| |Закона N 2030—1) (см. Письмо |назначения и |которая действует |
| |Департамента налоговой политики |мобилизационных |только до 1 января |
| |Минфина России от 04.09.2003 |мощностей организаций, |2005 г. |
| |N 04—05—06/32); |законсервированных и | |
| | |(или) не используемых в | |
| | |производстве; | |
| | |испытательных полигонов,| |
| | |снаряжательных баз, | |
| | |аэродромов, объектов | |
| | |единой системы | |
| | |организации воздушного | |
| | |движения, отнесенных в | |
| | |соответствии с | |
| | |законодательством | |
| | |Российской Федерации к | |
| | |объектам особого | |
| | |назначения (п.8 ст.381 | |
| | |НК РФ). Данная льгота | |
| | |действует до 1 января | |
| | |2005 г.; | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| | |ядерных установок |Ранее действовавшее|
| | |организаций, |законодательство |
| | |используемых для научных|данной льготы не |
| | |целей, пунктов хранения |предусматривало |
| | |ядерных материалов и | |
| | |радиоактивных веществ, а| |
| | |также хранилищ | |
| | |радиоактивных отходов | |
| | |(п.9 ст.381 НК РФ); | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| | |Не признается объектом |Ранее действовавшее|
| | |налогообложения |законодательство |
| | |имущество, принадлежащее|данной льготы не |
| | |на праве хозяйственного |предусматривало |
| | |ведения или оперативного| |
| | |управления федеральным | |
| | |органам исполнительной | |
| | |власти, в которых | |
| | |законодательно | |
| | |предусмотрена военная и | |
| | |(или) приравненная к ней| |
| | |служба, используемое | |
| | |этими органами для нужд | |
| | |обороны, гражданской | |
| | |обороны, обеспечения | |
| | |безопасности и охраны | |
| | |правопорядка в | |
| | |Российской Федерации | |
| | |(п.4 ст.374 НК РФ) | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |к) имущества, полученного за | |В НК РФ налоговая |
| |счет безвозмездной помощи | |льгота для данного |
| |(содействия) в первые два года, | |вида имущества не |
| |а также имущества, используемого| |предусмотрена |
| |для непосредственного | | |
| |осуществления безвозмездной | | |
| |помощи (содействия), на срок его| | |
| |использования в данных целях | | |
| |(ст.5 Закона N 2030—1) | | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |Законодательные |При установлении налога |В НК РФ не |
| |(представительные) органы |законами субъектов |содержится |
| |субъектов Российской Федерации, |Российской Федерации |разрешения |
| |органы местного самоуправления |могут также |устанавливать |
| |могут устанавливать для |предусматриваться |льготы органам |
| |отдельных категорий плательщиков|налоговые льготы и |местного |
| |дополнительные льготы по налогу |основания для их |самоуправления |
| |в пределах сумм, зачисляемых в |использования | |
| |бюджеты субъектов Российской |налогоплательщиками (п.2| |
| |Федерации (ст.5 Закона N 2030—1)|ст.372 НК РФ) | |
+————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
|Ставка налога |Предельный размер налоговой |Налоговые ставки |НК РФ увеличил |
| |ставки на имущество предприятия |устанавливаются законами|предельный размер |
| |не может превышать 2% от |субъектов Российской |ставки |
| |налогооблагаемой базы, |Федерации и не могут | |
| |исчисленной в соответствии со |превышать 2,2% (п.1 | |
| |ст.ст.3 и 5 настоящего Закона |ст.380 НК РФ) | |
| |(ст.5 Закона N 2030—1) | | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |Конкретные ставки налога на |Допускается установление|НК РФ |
| |имущество предприятий, |дифференцированных |предусматривает |
| |определяемые в зависимости от |налоговых ставок в |дифференциацию |
| |видов деятельности предприятий, |зависимости от категорий|ставок не в |
| |устанавливаются законодательными|налогоплательщиков и |зависимости от |
| |(представительными) органами |(или) имущества, |видов деятельности |
| |субъектов Российской Федерации |признаваемого объектом |предприятий, а в |
| |(ст.6 Закона N 2030—1) |налогообложения (п.2 |зависимости от |
| | |ст.380 НК РФ) |категорий |
| | | |налогоплательщиков |
| | | |и (или) имущества, |
| | | |признаваемого |
| | | |объектом |
| | | |налогообложения |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |Устанавливать ставку налога для | |В гл.30 НК РФ |
| |отдельных предприятий не | |такого ограничения |
| |разрешается (ст.6 Закона | |не содержится (см. |
| |N 2030—1) | |ст.56 НК РФ) |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |При отсутствии решений | |В НК РФ такого |
| |законодательных | |положения не |
| |(представительных) органов | |содержится |
| |субъектов Российской Федерации | | |
| |об установлении конкретных | | |
| |ставок налога на имущество | | |
| |предприятий применяется | | |
| |максимальная ставка налога, | | |
| |предусмотренная настоящим | | |
| |Законом (ст.6 Закона N 2030—1) | | |
+————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
|Налоговый |Сумма налога исчисляется и |Налоговым периодом |Ранее действовавшее|
|период. Отчетный|вносится в бюджет поквартально |признается календарный |законодательство не|
|период |нарастающим итогом, а в конце |год (п.1 ст.379 НК РФ). |использовало |
| |года производится перерасчет |Отчетными периодами |термины "налоговый |
| |(ст.7 Закона N 2030—1) |признаются I квартал, |период" и "отчетный|
| | |полугодие и девять |период". Формально |
| | |месяцев календарного |это могло служить |
| | |года (п.2 ст.379 НК РФ).|основанием для |
| | |Законодательный |утверждения, что |
| | |(представительный) орган|исходя из |
| | |субъекта Российской |требований части |
| | |Федерации при |первой НК РФ по |
| | |установлении налога |налогу на имущество|
| | |вправе не устанавливать |не были установлены|
| | |отчетные периоды (п.3 |все элементы и он |
| | |ст.379 НК РФ) |не являлся законно |
| | | |установленным. |
| | | |В НК РФ дополнено, |
| | | |что законодательный|
| | | |(представительный) |
| | | |орган субъекта |
| | | |Российской |
| | | |Федерации при |
| | | |установлении налога|
| | | |вправе не |
| | | |устанавливать |
| | | |отчетные периоды |
+————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
|Порядок |Сумма платежей по налогу на | |НК РФ не |
|исчисления и |имущество предприятий | |устанавливает |
|уплаты налога |зачисляется равными долями в | |процентное |
| |республиканский бюджет | |распределение |
| |республики в составе Российской | |налога между |
| |Федерации, краевой, областной | |уровнями бюджетной |
| |бюджеты края, области, областной| |системы |
| |бюджет автономной области, | | |
| |окружной бюджет автономного | | |
| |округа, в районный бюджет района| | |
| |или городской бюджет города по | | |
| |месту нахождения предприятия | | |
| |(ст.7 Закона N 2030—1) | | |
+————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
|Порядок |Предприятия, в состав которых |Сумма налога, подлежащая|Ранее действовавшее|
|исчисления и |входят территориально |уплате в бюджет, |законодательство |
|уплаты налога |обособленные подразделения, не |исчисляется отдельно в |прописывало |
|предприятиями, в|имеющие отдельного баланса и |отношении имущества, |особенности для |
|состав которых |расчетного (текущего) счета, |подлежащего |территориально |
|входят |зачисляют налог на имущество |налогообложению по |обособленных |
|территориально |предприятий в порядке, |местонахождению |подразделений, не |
|обособленные |установленном настоящим Законом,|организации (месту |имеющих отдельного |
|подразделения и |в доходы бюджетов субъектов |постановки на учет в |баланса и |
|по |Российской Федерации и местных |налоговых органах |расчетного |
|местонахождению |бюджетов по месту нахождения |постоянного |(текущего) счета. |
|обособленных |указанных подразделений в сумме,|представительства |НК РФ |
|подразделений |определяемой как произведение |иностранной |предусматривает |
|организации |налоговой ставки, действующей на|организации), в |варианты для целого|
| |территории субъекта Российской |отношении имущества |ряда других случаев|
| |Федерации, на которой |каждого обособленного | |
| |расположены эти подразделения, |подразделения | |
| |на стоимость основных средств, |организации, имеющего | |
| |материалов, малоценных и |отдельный баланс, в | |
| |быстроизнашивающихся предметов и|отношении каждого | |
| |товаров этих подразделений. При |объекта недвижимого | |
| |этом уплате в бюджет по месту |имущества, находящегося | |
| |нахождения головного предприятия|вне местонахождения | |
| |подлежит разница между суммой |организации, | |
| |налога на имущество, исчисленной|обособленного | |
| |головным предприятием в целом по|подразделения | |
| |предприятию, и суммами налога, |организации, имеющего | |
| |уплаченными головным |отдельный баланс, или | |
| |предприятием в бюджеты по месту |постоянного | |
| |нахождения территориально |представительства | |
| |обособленных подразделений, не |иностранной организации,| |
| |имеющих отдельного баланса и |а также в отношении | |
| |расчетного (текущего) счета |имущества, облагаемого | |
| |(ст.7 Закона N 2030—1) (см. |по разным налоговым | |
| |Письма МНС России от 10.05.2000 |ставкам (п.3 ст.382 | |
| |N 04—3—07/412, от 11.05.2001 |НК РФ). | |
| |N 04—4—05/113—М905) |Организация, в состав | |
| | |которой входят | |
| | |обособленные | |
| | |подразделения, имеющие | |
| | |отдельный баланс, | |
| | |уплачивает налог | |
| | |(авансовые платежи по | |
| | |налогу) в бюджет по | |
| | |местонахождению каждого | |
| | |из обособленных | |
| | |подразделений в | |
| | |отношении имущества, | |
| | |признаваемого объектом | |
| | |налогообложения в | |
| | |соответствии со ст.374 | |
| | |настоящего Кодекса, | |
| | |находящегося на | |
| | |отдельном балансе | |
| | |каждого из них, в сумме,| |
| | |определяемой как | |
| | |произведение налоговой | |
| | |ставки, действующей на | |
| | |территории | |
| | |соответствующего | |
| | |субъекта Российской | |
| | |Федерации, на которой | |
| | |расположены эти | |
| | |обособленные | |
| | |подразделения, и | |
| | |налоговой базы (средней | |
| | |стоимости имущества), | |
| | |определенной за | |
| | |налоговый (отчетный) | |
| | |период в соответствии со| |
| | |ст.376 настоящего | |
| | |Кодекса, в отношении | |
| | |каждого обособленного | |
| | |подразделения (ст.384 | |
| | |НК РФ) | |
+————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
|Особенности | |Организация, учитывающая|В ранее |
|исчисления и | |на балансе объекты |действовавшем |
|уплаты налога в | |недвижимого имущества, |законодательстве не|
|отношении | |находящиеся вне |рассматривались |
|объектов | |местонахождения |отдельно |
|недвижимого | |организации или ее |особенности |
|имущества, | |обособленного |налогообложения |
|находящихся вне | |подразделения, имеющего |недвижимого |
|местонахождения | |отдельный баланс, |имущества |
|организации или | |уплачивает налог | |
|ее обособленного| |(авансовые платежи по | |
|подразделения | |налогу) в бюджет по | |
| | |местонахождению каждого | |
| | |из указанных объектов | |
| | |недвижимого имущества в | |
| | |сумме, определяемой как | |
| | |произведение налоговой | |
| | |ставки, действующей на | |
| | |территории | |
| | |соответствующего | |
| | |субъекта Российской | |
| | |Федерации, на которой | |
| | |расположены эти объекты | |
| | |недвижимого имущества, и| |
| | |налоговой базы (средней | |
| | |стоимости имущества), | |
| | |определенной за | |
| | |налоговый (отчетный) | |
| | |период в соответствии | |
| | |со ст.376 настоящего | |
| | |Кодекса, в отношении | |
| | |каждого объекта | |
| | |недвижимого имущества | |
| | |(ст.385 НК РФ) | |
+————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
|Порядок уплаты |Налог на имущество предприятий, |В отношении объектов |НК РФ устанавливает|
|налога на |исчисленный по имуществу, |недвижимого имущества, |особенности только |
|имущество |входящему в состав Единой |входящего в состав |в отношении |
|предприятий по |системы газоснабжения в |Единой системы |недвижимого |
|имуществу, |соответствии с Федеральным |газоснабжения в |имущества, |
|входящему в |законом от 31.03.1999 N 69—ФЗ |соответствии с |входящего в состав |
|состав Единой |"О газоснабжении в Российской |Федеральным законом от |Единой системы |
|системы |Федерации", перечисляется в |31.03.1999 N 69—ФЗ "О |газоснабжения. |
|газоснабжения |бюджеты субъектов Российской |газоснабжении в |Принципиальных |
| |Федерации пропорционально |Российской Федерации", |различий с ранее |
| |стоимости этого имущества, |налог перечисляется в |действовавшим |
| |фактически находящегося на |бюджеты субъектов |законодательством |
| |территории соответствующего |Российской Федерации |не имеется |
| |субъекта Российской Федерации, и|пропорционально | |
| |распределяется субъектом |стоимости этого | |
| |Российской Федерации равными |имущества, фактически | |
| |долями в бюджет субъекта |находящегося на | |
| |Российской Федерации и местные |территории | |
| |бюджеты по месту нахождения |соответствующего | |
| |имущества (ст.7 Закона N 2030—1)|субъекта Российской | |
| | |Федерации (п.4 ст.383 | |
| | |НК РФ) | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |В городах федерального значения | |НК РФ не |
| |Москве и Санкт—Петербурге налог | |предусматривает |
| |на имущество предприятий, | |особенностей |
| |исчисленный по имуществу, | |исчисления налога |
| |входящему в состав Единой | |на имущество по |
| |системы газоснабжения в | |имуществу, |
| |соответствии с Федеральным | |входящему в состав |
| |законом "О газоснабжении в | |Единой системы |
| |Российской Федерации", | |газоснабжения, для |
| |фактически находящемуся на | |г.г. Москвы и |
| |территориях городов федерального| |Санкт—Петербурга |
| |значения Москвы и | | |
| |Санкт—Петербурга, перечисляется | | |
| |в бюджеты указанных субъектов | | |
| |Российской Федерации без | | |
| |дальнейшего распределения между | | |
| |бюджетом субъекта Российской | | |
| |Федерации и местными бюджетами | | |
| |(ст.7 Закона N 2030—1) (см. | | |
| |Письмо МНС России от 27.03.2003 | | |
| |N НА—6—21/353О) | | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |Исчисленная сумма налога | |С 1 января 2002 г. |
| |вносится в виде обязательного | |после введения в |
| |платежа в бюджет в | |действие гл.25 |
| |первоочередном порядке с | |НК РФ налог на |
| |отнесением затрат на финансовые | |имущество |
| |результаты деятельности | |относится |
| |предприятия, а по банкам и | |налогоплательщиками|
| |другим кредитным организациям — | |на расходы, |
| |на операционные и разные расходы| |учитываемые для |
| |(ст.8 Закона N 2030—1) | |целей |
| | | |налогообложения |
| | | |прибыли |
+————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
|Особенности |Стоимость имущества, |Налоговая база в рамках |Различий между |
|определения |объединенного предприятиями в |договора простого |НК РФ и ранее |
|налоговой базы в|целях осуществления совместной |товарищества (договора о|действовавшим |
|рамках договора |деятельности без образования |совместной деятельности)|законодательством |
|простого |юридического лица, для целей |определяется исходя из |нет |
|товарищества |налогообложения принимается в |остаточной стоимости | |
|(договора о |расчет участниками договоров о |признаваемого объектом | |
|совместной |совместной деятельности, |налогообложения | |
|деятельности) |внесшими это имущество, а |имущества, внесенного | |
| |созданного (приобретенного) в |налогоплательщиком по | |
| |результате этой деятельности, — |договору простого | |
| |участниками договоров о |товарищества (договору о| |
| |совместной деятельности в |совместной | |
| |соответствии с установленной |деятельности), а также | |
| |долей собственности по договору |исходя из остаточной | |
| |(ст.2 Закона N 2030—1) |стоимости иного | |
| | |признаваемого объектом | |
| | |налогообложения | |
| | |имущества, | |
| | |приобретенного и (или) | |
| | |созданного в процессе | |
| | |совместной деятельности,| |
| | |составляющего общее | |
| | |имущество товарищей, | |
| | |учитываемого на | |
| | |отдельном балансе | |
| | |простого товарищества | |
| | |участником договора | |
| | |простого товарищества, | |
| | |ведущим общие дела. | |
| | |Каждый участник договора| |
| | |простого товарищества | |
| | |производит исчисление и | |
| | |уплату налога в | |
| | |отношении признаваемого | |
| | |объектом налогообложения| |
| | |имущества, переданного | |
| | |им в совместную | |
| | |деятельность. В | |
| | |отношении имущества, | |
| | |приобретенного и (или) | |
| | |созданного в процессе | |
| | |совместной деятельности,| |
| | |исчисление и уплата | |
| | |налога производятся | |
| | |участниками договора | |
| | |простого товарищества | |
| | |пропорционально | |
| | |стоимости их вклада в | |
| | |общее дело (п.1 ст.377 | |
| | |НК РФ) | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |Предприятие, |Лицо, ведущее учет |Согласно НК РФ |
| |осуществляющее ведение |общего имущества |лицо, ведущее учет |
| |бухгалтерского учета |товарищей, обязано для |общего имущества |
| |ценностей и операций, |целей налогообложения |товарищей, обязано |
| |связанных с |сообщать не позднее |для целей |
| |осуществлением |20—го числа месяца, |налогообложения |
| |совместной деятельности, |следующего за отчетным |сообщать об |
| |сообщает участникам |периодом, каждому |остаточной |
| |договора о совместной |налогоплательщику — |стоимости имущества|
| |деятельности сведения о |участнику договора |не позднее 20—го |
| |стоимости имущества, |простого товарищества |числа месяца, |
| |созданного |(договора о совместной |следующего за |
| |(приобретенного) в |деятельности) сведения |отчетным периодом, |
| |результате ее |об остаточной стоимости |а ранее требовалось|
| |осуществления и |имущества, составляющего|делать это до |
| |являющегося объектом |общее имущество |срока, |
| |налогообложения, до |товарищей, на 1—е число |установленного для |
| |срока, установленного |каждого месяца |представления |
| |для представления |соответствующего |налоговых расчетов |
| |налоговых расчетов (ст.8 |отчетного периода и о | |
| |Закона N 2030—1) |доле каждого участника в| |
| | |общем имуществе | |
| | |товарищей. При этом | |
| | |лицо, ведущее учет | |
| | |общего имущества | |
| | |товарищей, сообщает | |
| | |сведения, необходимые | |
| | |для определения | |
| | |налоговой базы (п.2 | |
| | |ст.377 НК РФ) | |
+————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
|Особенности | |Имущество, переданное в |Ранее действовавшее|
|налогообложения | |доверительное |законодательство не|
|имущества, | |управление, а также |устанавливало |
|переданного в | |имущество, приобретенное|особенности |
|доверительное | |в рамках договора |налогообложения |
|управление | |доверительного |имущества, |
| | |управления, подлежит |переданного в |
| | |налогообложению у |доверительное |
| | |учредителя |управление |
| | |доверительного | |
| | |управления (ст.378 | |
| | |НК РФ) | |
+————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
|Порядок |Сумма налога исчисляется |Сумма налога исчисляется|Исчисление налога |
|исчисления суммы|плательщиками самостоятельно |по итогам налогового |осуществлялось |
|налога и сумм |ежеквартально нарастающим итогом|периода как произведение|ранее на основании |
|авансовых |с начала года исходя из |соответствующей |положений |
|платежей по |определяемой за отчетный период |налоговой ставки и |Инструкций |
|налогу |фактической среднегодовой |налоговой базы, | |
| |стоимости имущества, |определенной за | |
| |рассчитанной с учетом уменьшения|налоговый период (п.1 | |
| |стоимости имущества в |ст.382 НК РФ). | |
| |соответствии с п.6 Инструкции |Сумма налога, подлежащая| |
| |N 33 и ставки налога. |уплате в бюджет по | |
| |Сумма налога, подлежащая уплате |итогам налогового | |
| |в бюджет, определяется с учетом |периода, определяется | |
| |ранее начисленных платежей за |как разница между суммой| |
| |отчетный период (п.9 Инструкции |налога, исчисленной в | |
| |N 33). |соответствии с п.1 | |
| |Сумма налога на имущество |настоящей статьи, и | |
| |исчисляется плательщиками |суммами авансовых | |
| |самостоятельно ежеквартально, |платежей по налогу, | |
| |нарастающим итогом с начала года|исчисленных в течение | |
| |исходя из определяемой за |налогового периода (п.2 | |
| |отчетный период среднегодовой |ст.382 НК РФ). | |
| |стоимости имущества и ставки |Сумма авансового платежа| |
| |налога. Исчисленная сумма налога|по налогу исчисляется по| |
| |вносится иностранным юридическим|итогам каждого отчетного| |
| |лицом в виде обязательного |периода в размере одной | |
| |платежа в бюджет в |четвертой произведения | |
| |первоочередном порядке (п.5.1 |соответствующей | |
| |Инструкции N 38) |налоговой ставки и | |
| | |средней стоимости | |
| | |имущества, определенной | |
| | |за отчетный период в | |
| | |соответствии с п.4 | |
| | |ст.376 настоящего | |
| | |Кодекса (п.4 ст.382 | |
| | |НК РФ) | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| | |Сумма авансового платежа|Ранее действовавшее|
| | |по налогу в отношении |законодательство не|
| | |объектов недвижимого |определяло |
| | |имущества иностранных |особенности |
| | |организаций, указанных в|авансовых платежей |
| | |п.2 ст.375 настоящего |в отношении |
| | |Кодекса, исчисляется по |объектов |
| | |истечении отчетного |недвижимого |
| | |периода как одна |имущества |
| | |четвертая |иностранных |
| | |инвентаризационной |организаций |
| | |стоимости объекта | |
| | |недвижимого имущества по| |
| | |состоянию на 1 января | |
| | |года, являющегося | |
| | |налоговым периодом, | |
| | |умноженная на | |
| | |соответствующую | |
| | |налоговую ставку (п.5 | |
| | |ст.382 НК РФ) | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| | |Законодательный |Ранее действовавшее|
| | |(представительный) орган|законодательство не|
| | |субъекта Российской |содержало таких |
| | |Федерации при |положений |
| | |установлении налога | |
| | |вправе предусмотреть для| |
| | |отдельных категорий | |
| | |налогоплательщиков право| |
| | |не исчислять и не | |
| | |уплачивать авансовые | |
| | |платежи по налогу в | |
| | |течение налогового | |
| | |периода (п.6 ст.382 | |
| | |НК РФ) | |
+————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
|Порядок и сроки |Уплата налога производится по |Налог и авансовые |НК РФ не |
|уплаты налога и |квартальным расчетам в |платежи по налогу |устанавливает общие|
|авансовых |пятидневный срок со дня, |подлежат уплате |подходы в отношении|
|платежей по |установленного для представления|налогоплательщиками в |сроков и порядка |
|налогу |бухгалтерского отчета за |порядке и сроки, которые|уплаты налога, |
| |квартал, а по годовым расчетам —|установлены законами |которые |
| |в десятидневный срок со дня, |субъектов Российской |определяются |
| |установленного для |Федерации (п.1 ст.383 |законами субъектов |
| |бухгалтерского отчета за год |НК РФ) |Российской |
| |(ст.8 Закона N 2030—1). Согласно| |Федерации |
| |Обзору практики разрешения | | |
| |арбитражными судами дел, | | |
| |связанных с применением | | |
| |отдельных положений части первой| | |
| |Налогового кодекса Российской | | |
| |Федерации, направленному | | |
| |Информационным письмом | | |
| |Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 | | |
| |N 71, расчет налога на имущество| | |
| |предприятий по итогам года | | |
| |должен быть представлен в | | |
| |налоговый орган в течение | | |
| |100 дней по окончании | | |
| |соответствующего года | | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| | |В течение налогового | |
| | |периода | |
| | |налогоплательщики | |
| | |уплачивают авансовые | |
| | |платежи по налогу, если | |
| | |законом субъекта | |
| | |Российской Федерации не | |
| | |предусмотрено иное. По | |
| | |истечении налогового | |
| | |периода | |
| | |налогоплательщики | |
| | |уплачивают сумму налога,| |
| | |исчисленную в порядке, | |
| | |предусмотренном п.2 | |
| | |ст.382 настоящего | |
| | |Кодекса (п.2 ст.383 | |
| | |НК РФ) | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| | |В отношении имущества, | |
| | |находящегося на балансе | |
| | |российской организации, | |
| | |налог и авансовые | |
| | |платежи по налогу | |
| | |подлежат уплате в бюджет| |
| | |по местонахождению | |
| | |указанной организации с | |
| | |учетом особенностей, | |
| | |предусмотренных | |
| | |ст.ст.384 и 385 | |
| | |настоящего Кодекса (п.3 | |
| | |ст.383 НК РФ) | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| |Сумма платежей по налогу на |Иностранные организации,|НК РФ |
| |имущество иностранных |осуществляющие |предусматривает |
| |юридических лиц зачисляется |деятельность в |уплату налога по |
| |равными долями в республиканский|Российской Федерации |месту постановки |
| |бюджет республики в составе |через постоянные |указанных |
| |Российской Федерации, краевые, |представительства, в |постоянных |
| |областные бюджеты краев и |отношении имущества |представительств на|
| |областей, областной бюджет |постоянных |учет в налоговых |
| |автономной области, окружные |представительств |органах, а не по |
| |бюджеты автономных округов и в |уплачивают налог и |месту нахождения |
| |районные бюджеты районов, |авансовые платежи по |имущества |
| |городские бюджеты городов по |налогу в бюджет по месту| |
| |месту нахождения имущества |постановки указанных | |
| |иностранного юридического лица в|постоянных | |
| |Российской Федерации (п.5.3 |представительств на учет| |
| |Инструкции N 38) |в налоговых органах (п.5| |
| | |ст.383 НК РФ) | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| | |В отношении объектов |Ранее действовавшее|
| | |недвижимого имущества |законодательство не|
| | |иностранной организации,|содержало положений|
| | |указанных в п.2 ст.375 |об особенностях |
| | |настоящего Кодекса, |уплаты налога в |
| | |налог и авансовые |отношении объектов |
| | |платежи по налогу |недвижимого |
| | |подлежат уплате в бюджет|имущества |
| | |по местонахождению |иностранной |
| | |объекта недвижимого |организации |
| | |имущества (п.6 ст.383 | |
| | |НК РФ) | |
+————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
|Налоговая |Расчеты налога и среднегодовой |Налогоплательщики |Различий между |
|декларация |стоимости имущества за отчетный |обязаны по истечении |НК РФ и ранее |
| |период представляются |каждого отчетного и |действовавшим |
| |предприятиями в налоговые органы|налогового периода |законодательством |
| |по месту нахождения организации |представлять в налоговые|не имеется |
| |и ее обособленных подразделений |органы по своему | |
| |вместе с бухгалтерским отчетом в|местонахождению, по | |
| |сроки, установленные для |местонахождению каждого | |
| |представления квартальной и |своего обособленного | |
| |годовой бухгалтерской отчетности|подразделения, имеющего | |
| |(п.10 Инструкции N 33). Согласно|отдельный баланс, а | |
| |Обзору практики разрешения |также по местонахождению| |
| |арбитражными судами дел, |каждого объекта | |
| |связанных с применением |недвижимого имущества (в| |
| |отдельных положений части первой|отношении которого | |
| |Налогового кодекса Российской |установлен отдельный | |
| |Федерации, направленному |порядок исчисления и | |
| |Информационным письмом |уплаты налога) налоговые| |
| |Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 |расчеты по авансовым | |
| |N 71, расчет налога на имущество|платежам по налогу и | |
| |предприятий по итогам года |налоговую декларацию по | |
| |должен быть представлен в |налогу (п.1 ст.386 | |
| |налоговый орган в течение |НК РФ). | |
| |100 дней по окончании |Налогоплательщики | |
| |соответствующего года. |представляют налоговые | |
| |Плательщики налога на имущество |расчеты по авансовым | |
| |представляют в налоговые органы |платежам по налогу не | |
| |по месту нахождения имущества |позднее 30 дней с даты | |
| |расчет налога на имущество и |окончания | |
| |среднегодовой стоимости |соответствующего | |
| |имущества по установленной форме|отчетного периода (п.2 | |
| |до 30—го числа месяца, |ст.386 НК РФ). Налоговые| |
| |следующего за отчетным |декларации по итогам | |
| |кварталом, а по годовому |налогового периода | |
| |расчету — в сроки, установленные|представляются | |
| |для представления декларации о |налогоплательщиками не | |
| |доходах (В Приказе МНС России от|позднее 30 марта года, | |
| |12.03.2002 N БГ—3—23/128 указан |следующего за истекшим | |
| |срок представления данного |налоговым периодом (п.3 | |
| |расчета по итогам года — не |ст.386 НК РФ) | |
| |позднее 31 марта года, | | |
| |следующего за истекшим отчетным | | |
| |годом) (п.5.2 Инструкции N 38) | | |
| +————————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————+
| | |В отношении имущества, |В ранее |
| | |имеющего местонахождение|действовавшем |
| | |в территориальном море |законодательстве |
| | |Российской Федерации, на|таких положений не |
| | |континентальном шельфе |было предусмотрено |
| | |Российской Федерации, в | |
| | |исключительной | |
| | |экономической зоне | |
| | |Российской Федерации и | |
| | |(или) за пределами | |
| | |территории Российской | |
| | |Федерации (для | |
| | |российских организаций),| |
| | |налоговые расчеты по | |
| | |авансовым платежам по | |
| | |налогу налоговая | |
| | |декларация по налогу | |
| | |представляются в | |
| | |налоговый орган по | |
| | |местонахождению | |
| | |российской организации | |
| | |(месту постановки на | |
| | |учет в налоговых органах| |
| | |постоянного | |
| | |представительства | |
| | |иностранной организации)| |
| | |(п.1 ст.386 НК РФ) | |
L————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————+————————————————————
Произведенный сравнительный анализ положений гл.30 НК РФ с ранее действующим законодательством позволяет сделать вывод, что с 1 января 2004 г. изменены практически все элементы обложения налогом на имущество организаций.
Е.С.Вылкова Профессор кафедры финансов СПбГУЭФ, д.э.н. Подписано в печать 11.02.2004
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации