"Налоговый вестник", N 3, 2004

Вопрос: Возможно ли проведение индивидуальным предпринимателем модернизации основного средства стоимостью менее 10 000 руб.?

Ответ: Согласно п.24 Порядка учета к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Приобретая имущество, непосредственно используемое в предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель формирует его первоначальную стоимость и при условии, что оно относится к амортизируемому имуществу, ежемесячно начисляет амортизацию. Однако основные средства стоимостью до 10 000 руб. не являются амортизируемым имуществом, и, следовательно, амортизация по ним не начисляется, а их первоначальная стоимость списывается на расходы в том отчетном налоговом периоде, когда была произведена их фактическая оплата.

Согласно п.25 Порядка учета первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения. При этом следует обратить внимание на то, что Порядком учета не предусмотрено каких-либо специальных условий признания расходов на модернизацию основных средств стоимостью менее 10 000 руб. Учитывая вышеизложенное, расходы на проведение модернизации данных основных средств будут увеличивать их первоначальную стоимость. Возможна ситуация, когда после проведения модернизации стоимость основных средств превысит 10 000 руб., то есть они перейдут в состав амортизируемого имущества и по ним необходимо будет начислять амортизацию.

Пример. Индивидуальный предприниматель в марте 2002 г. приобрел основное средство стоимостью 8500 руб., а затем в октябре решил его модернизировать, заменив узлы данного основного средства новыми с улучшенными техническими характеристиками. Расходы на модернизацию, оплаченные в этом же месяце, составили 3600 руб. Учитывая, что после проведения модернизации стоимость основного средства увеличилась и превысила 10 000 руб., основное средство было переведено в разряд амортизируемого имущества со стоимостью в сумме 12 100 руб. Амортизации подлежит первоначальная стоимость основного средства, то есть в сумме 12 100 руб. Сумма начисленной амортизации за два месяца (ноябрь, декабрь 2002 г.) в отношении объекта амортизируемого имущества должна была определяться как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта. Рассчитанная сумма амортизации должна была быть отнесена на уменьшение налоговой базы 2002 г. (сумма 8500 руб. не относится на расходы 2002 г., так как основное средство перешло в категорию амортизируемых основных средств).

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

11.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——