"Главбух", N 4, 2004

Вопрос: Фирма купила новое оборудование, но по производственным причинам отложила его ввод в эксплуатацию. В этой ситуации принять к вычету "входной" НДС предприятие не вправе. Так считают налоговики.

Однако, если грамотно оприходовать покупку, можно избежать спора с чиновниками и принять к вычету налог на совершенно законных основаниях.

Ответ:

Чем грозит?

Если бухгалтер примет к вычету "входной" НДС по основным средствам, которые еще не используются, то, скорее всего, спора с налоговиками не избежать. Чиновники уверены, что в данном случае не выполняется одно из условий, при которых можно зачесть налог: по их мнению, в данном случае основное средство еще не принято на учет. Такой вывод налоговики делают, ссылаясь на Инструкцию по применению Плана счетов. Там говорится, что "принятие к бухгалтерскому учету основных средств... отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". А такую проводку можно сделать не раньше, чем объект введут в эксплуатацию.

Несмотря на то что аргументы налоговиков явно надуманны, их позицию поддерживают и некоторые суды. Так, подобная точка зрения высказана в Постановлении ФАС Северо-Западного округа по делу от 10 ноября 2003 г. N А52/1136/2003/2.

И если бухгалтер в такой ситуации все-таки примет "входной" НДС к вычету, проверяющие наверняка обратят на это внимание. В лучшем случае, если на момент проверки основное средство уже будет введено в эксплуатацию, налоговики насчитают пени.

Ну а если нет, то помимо этого взыщут недоимку, да еще и оштрафуют по ст.122 Налогового кодекса РФ (20% от суммы недоплаты).

Что предпринять?

Конечно, позицию чиновников можно проигнорировать и принять к вычету НДС по основным средствам, которые еще не введены в эксплуатацию. И как показывает практика, в ряде случаев налогоплательщикам удавалось доказать незаконность требований налоговиков. Пример тому Постановление ФАС Волго-Вятского округа по делу от 27 октября 2003 г. N А43-3111/2003-16-125. В своем решении суд указал, что Налоговый кодекс не ставит право на вычет в зависимость от того, на каком счете учтены основные средства 01 или 08. И если право собственности на них перешло к предприятию, а также выполнены все иные необходимые условия (оборудование будет использовано в деятельности, облагаемой НДС, оплачено, а также имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика), то организация вполне обоснованно может принять НДС к вычету. Но судиться с налоговой инспекцией захотят не многие. Тем более, как мы сказали выше, суды не всегда встают на сторону налогоплательщика. Поэтому мы предлагаем два варианта, которые позволят выйти из этой ситуации без потерь.

Вариант 1. Бухгалтер может учесть купленное оборудование до его ввода в эксплуатацию на счете 01, открыв к нему дополнительный субсчет "Основные средства в запасе". Так, кстати, советует поступать и Минфин России. Этот вывод следует из п.20 Методических рекомендаций по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н. А раз так, то формально требования налоговиков организация выполнит, и у нее будут все основания принять к вычету уплаченный поставщику НДС.

Конечно, если вы учтете оборудование в составе основных средств на счете 01, с их остаточной стоимости придется платить налог на имущество. Однако во многих случаях это выгоднее, чем откладывать налоговый вычет до следующего месяца или квартала. Поэтому такой способ все равно позволит предприятию сэкономить.

Пример 1. ЗАО "Луксор" в январе 2004 г. приобрело новые станки, не требующие монтажа, на общую сумму 1 652 000 руб. (в том числе НДС 252 000 руб.). В этом же месяце поставщику были перечислены деньги. Но так как капитальный ремонт цеха затянулся и в январе еще не был закончен, оборудование в эксплуатацию не ввели. Чтобы иметь возможность сразу принять к вычету "входной" НДС по приобретенному имуществу, бухгалтер ЗАО "Луксор" перевел купленные станки на субсчет "Основные средства в запасе" счета 01.

В январе 2004 г. бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60

1 400 000 руб. (1 652 000 252 000) оприходовано производственное оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

252 000 руб. учтен "входной" НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 60 Кредит 51

1 652 000 руб. оплачен счет поставщика;

Дебет 01 субсчет "Основные средства в запасе" Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

1 400 000 руб. учтено оборудование в составе основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

252 000 руб. принят "входной" НДС к вычету.

Вариант 2. Купленное впрок оборудование можно оприходовать не как основные средства, а как товары для перепродажи. Это позволит без проблем принять к вычету НДС. А когда придет время использовать имущество просто перевести в состав основных средств. Главное правильно оформить первичные документы (как это сделать, мы покажем на примере).

Есть у этого варианта и еще одно существенное достоинство. Пока оборудование числится в составе товаров, налог на имущество с его стоимости платить не придется. Дело в том, что с 1 января 2004 г. дебетовое сальдо по счету 41 "Товары" этим налогом не облагается.

Пример 2. В феврале 2004 г. сотовая компания ЗАО "Мостелеком" купила 14 комплектов офисной мебели для строящегося здания расчетного центра. Общая сумма покупки составила 198 240 руб. (в том числе НДС 30 240 руб.). Однако строительные работы в феврале еще не были полностью завершены.

Чтобы иметь возможность сразу принять к вычету "входной" НДС по приобретенному имуществу, бухгалтер ЗАО "Мостелеком" оприходовал мебель на счете 41. Был оформлен и соответствующий документ акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1).

В учете бухгалтер записал:

Дебет 41 субсчет "Товары на складах" Кредит 60

168 000 руб. (198 240 30 240) оприходованы комплекты офисной мебели;

Дебет 19 Кредит 60

30 240 руб. учтен "входной" НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 60 Кредит 51

198 240 руб. оплачена мебель;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

30 240 руб. принят "входной" НДС к вычету.

В апреле 2003 г. здание было полностью готово, и в нем установили купленную мебель. Были оформлены следующие первичные документы: накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13) и акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б). А в учете бухгалтер сделал проводку:

Дебет 01 Кредит 41 субсчет "Товары на складах"

168 000 руб. учтены в составе основных средств комплекты офисной мебели, учтенные ранее как товары.

Подписано в печать

11.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——