"Главбух", N 4, 2004

МОЖНО ЛИ ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ НДС,

ЕСЛИ ОН НЕ ВЫДЕЛЕН В ПЛАТЕЖКЕ?

Налоговый кодекс не дает однозначного ответа на вопрос, который вынесен в заголовок этой статьи. И как всегда в таких ситуациях, налоговики настаивают на своей точке зрения, запрещая фирмам принимать НДС к вычету. В результате между предприятиями и чиновниками возникают споры, решать которые приходится в суде.

В этой статье мы расскажем о том, есть ли у фирмы шанс выиграть подобное дело. Начнем с того, что проанализируем положения Налогового кодекса РФ. Затем приведем мнение чиновников что называется, из первых уст. Разберем аргументы, которые помогут предприятиям отстоять свои интересы. И наконец, рассмотрим сложившуюся арбитражную практику на конкретных примерах.

Что сказано в Налоговом кодексе

Пунктом 1 ст.168 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что покупатель, перечисляя продавцу деньги за товары, сразу оплачивает как их стоимость, так и НДС. И Кодекс позволяет организациям уменьшать налог на суммы НДС, которые фирма уплатила, приобретая товары, работы или услуги (п.1 ст.171 Налогового кодекса РФ). Но чтобы применить этот вычет, согласно ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ, необходимо выполнить четыре условия:

товар и НДС оплачены, что документально подтверждено;

покупка оприходована;

товар используется в деятельности, облагаемой НДС;

есть счет-фактура.

Для нас представляет интерес первое условие. Как видите, чтобы получить вычет, фирма должна документально подтвердить то, что она уплатила поставщику налог. Именно это иногда становится камнем преткновения, потому что чиновники трактуют Кодекс по-своему.

Как толкуют Кодекс налоговики

Именно документальное доказательство того, что налог был уплачен, и не дает покоя чиновникам. Они твердо стоят на своем: принять к вычету НДС можно, только если он подтвержден, то есть когда его сумма отдельно записана в платежке.

Вот как прокомментировала ситуацию Юлия Юрьевна Сысонова, советник налоговой службы РФ III ранга: "Позиция министерства такова, что сумма НДС обязательно должна быть отдельно указана в расчетных документах в том числе и в платежном поручении. Такое требование предъявляет п.4 ст.168 Налогового кодекса РФ. В противном случае налогоплательщик вычет применить не может".

Как возразить налоговикам

Конечно, чтобы избежать проблем с проверяющими, лучше выделять НДС в платежном поручении. Но тем, у кого налог в платежке не вынесен в отдельную строку, с налоговиками можно спорить. А в качестве аргументов приводить следующие рассуждения.

Первое. Основное назначение платежного поручения подтвердить, что покупатель реально передал поставщику свои деньги. Как раз это и признается уплатой налога (п.1 ст.8 Налогового кодекса РФ). Так что, даже если в поручении и не выделен НДС, данная бумага все равно доказывает, что платеж состоялся и покупатель перевел деньги продавцу. Какую именно сумму заплатила организация, будет совершенно ясно. Единственный недостаток такого документа заключается в том, что нельзя точно определить размер налога.

Второе. Обратимся к ст.168 Налогового кодекса РФ, к которой апеллируют чиновники. Она называется "Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю". Из буквального толкования заголовка статьи следует, что она посвящена продавцам, а не покупателям. Поэтому и выполнять ее требования должны продавцы, в том числе и выделять НДС в расчетных документах (например, в приходном кассовом ордере), а также в счетах-фактурах, первичных документах и т.д.

Третье. Если фирма неправильно оформит счет-фактуру, то принять к вычету НДС она не имеет права. Это прямо сказано в п.2 ст.169 Налогового кодекса РФ. А вот для предприятия, которое с ошибками составило платежное поручение, Кодекс таких последствий не предусматривает. Значит, в такой ситуации у предприятия есть возможность получить налоговый вычет.

И еще один аргумент. Порядок получения вычетов по НДС, как мы уже говорили, описан в ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ. И там нет ни слова о том, что покупатель обязан выносить налог в отдельную строку в платежном документе.

Как сложилась судебная практика

Высший Арбитражный Суд РФ разъяснил ситуацию, когда в платежных документах сумма НДС отдельной строкой не указана. По мнению суда, в таких случаях организация вправе доказывать, что она уплатила налог в составе цены. Об этом говорится в п.8 Информационного письма N 9, которое Президиум ВАС РФ выпустил еще 10 декабря 1996 г.

Практика показывает, что предприятия выигрывают, если в платежках налог не выделен. В подтверждение сказанного приведем Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 сентября 2003 г. по делу N А33-1446/03-С3-Ф02-3158/03-С1.

Пример. ООО "Биро 71" перечислило поставщику деньги за товары. При этом НДС в платежных поручениях не был вынесен в отдельную строку. Поскольку фирма не выполнила требования п.4 ст.168 Налогового кодекса РФ, проверяющие решили, что она неправомерно приняла к вычету сумму НДС 1 983 500 руб.

Однако ООО "Биро 71" обратилось в суд и выиграло дело. Суд напомнил, что принять налог к вычету можно на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих уплату НДС (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ).

В ходе разбирательства суд установил: сумма, которую ООО "Биро 71" перечислило по платежным поручениям, соответствует стоимости товаров с учетом НДС, указанной в счетах-фактурах. Поэтому суд признал, что фирма доказала оплату НДС поставщикам товаров. А раз так, то она имеет право на налоговый вычет в сумме 1 983 500 руб.

Такой же исход был у одного из разбирательств ФАС Московского округа. Там в качестве доказательства организация также представила счета-фактуры, где НДС был записан в отдельной строке (Постановление от 2 июня 2003 г. по делу N КА-А40/3194-03). Аналогичный подход отражен и в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 21 августа 2002 г. по делу N Ф04/2502-447/А70-2002.

В другом случае наряду со счетами-фактурами фирма предъявила суду накладные, из которых видно, что НДС входит в цену товара (Постановление ФАС Центрального округа от 5 ноября 2001 г. по делу N А08-1299/01-20).

ФАС Поволжского округа признал, что НДС входит в цену товаров и оплачен, когда предприятие представило справки встречной налоговой проверки и акты сверки расчетов задолженности (Постановление от 24 декабря 2002 г. по делу N А06-874у-11к/02).

Все эти судебные разбирательства свидетельствуют о том, что получить налоговый вычет можно, даже если НДС не указан в платежном поручении отдельной строкой. Главное доказать, что налог был перечислен поставщику, когда фирма расплачивалась за товар. Подтвердить же это могут счет-фактура, договор, накладная, акт сверки задолженности. Важно только, чтобы НДС в них был записан в отдельной строке.

С.А.Куприянов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

11.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——