"Главбух", N 4, 2004

АДАПТАЦИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ДЛЯ НУЖД УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Большинство отечественных предприятий используют только ту нумерацию счетов, которую установил производитель компьютерной программы, руководствуясь требованиями Минфина России. И этого вполне достаточно для бухгалтерского и налогового учета. Однако если каждому счету присвоить еще и особый код, то можно существенно упростить ведение учета управленческого.

В таком случае, работая с компьютерной программой, отражая операции на бухгалтерских счетах, можно в любой момент вывести данные для управленческого учета. О том, как этого добиться, мы и расскажем.

Как зашифровать номера счетов

В первую очередь надо составить развернутый план счетов бухгалтерского учета. Впрочем, обычно он уже разработан. Далее нужно присвоить коды каждой позиции бюджета. И наконец, увязать номера счетов с кодами бюджетных строк. Проделав все это, бухгалтер свою задачу выполнит. Останется только передать результаты компьютерщику, который внесет необходимые поправки в программу.

Составляем развернутый план счетов

Здесь имеется в виду обычное открытие субсчетов к тем счетам, на которых отражены доходы и расходы, предусмотренные бюджетом предприятия. Например, нет необходимости детализировать счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", так как для управленческого учета такая информация не нужна. Зато если в рамках основной деятельности фирма занимается несколькими проектами, то лучше завести субсчет для каждого.

Пример 1. Покажем, как может выглядеть расшифровка счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     
   ——————T————————T—————————————————————————————————————————————————¬
   |  N  | Новый N|                  Название счета                 |
   |счета|  счета |                                                 |
   +—————+————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |  20 |  20—10 |Расходы на строительные материалы                |
   +—————+————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |  20 |  20—11 |Расходы на отделочные материалы                  |
   +—————+————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |  20 |  20—12 |Расходы на электромонтажную продукцию            |
   +—————+————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |  20 |  20—20 |Расходы на заработную плату рабочих              |
   +—————+————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |  23 |  23—21 |Расходы на заработную плату вспомогательного     |
   |     |        |персонала                                        |
   +—————+————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |  26 |  26—22 |Расходы на заработную плату администрации        |
   +—————+————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |  26 |  26—31 |Расходы на аренду офиса                          |
   +—————+————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |  26 |  26—32 |Расходы на охрану                                |
   +—————+————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |  26 |  26—33 |Расходы на подписку (на журнал "Главбух"/на      |
   |     |        |бухгалтерскую периодику                          |
   +—————+————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |  60 |  60—42 |Расчеты с поставщиками (медь)                    |
   +—————+————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |  60 |  60—43 |Расчеты с поставщиками (алюминий)                |
   +—————+————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |  60 |  60—45 |Расчеты с подрядчиками                           |
   L—————+————————+——————————————————————————————————————————————————
   

Присваиваем коды бюджетным строкам

Чтобы планировать свою хозяйственную деятельность и контролировать выполнение сметы, предприятие ежегодно составляет развернутый финансовый план. Каждая строка такого плана должна иметь свой собственный код.

Пример 2. Возьмем компанию, которая в качестве основного документа управленческого учета утвердила бюджет доходов и расходов (о том, как его сформировать, мы рассказали в статье "Готовим упрощенный бюджет компании" см. "Главбух" N 23, 2003, с. 69).

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                    Бюджет доходов и расходов                   |
   +———T———————————————————————————T———T————————————————————————————+
   |100|Бюджет продаж              |200|Бюджет расходов             |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |110|Бюджет доходов от текущей  |210|Бюджет расходов на          |
   |   |деятельности               |   |производство и реализацию   |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |111|Выручка от реализации      |211|Прямые расходы — сырье,     |
   |   |продукции                  |   |материалы                   |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |112|Выручка от реализации услуг|212|Прямые расходы — заработная |
   |   |                           |   |плата                       |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |120|Бюджет внереализационных   |213|Косвенные расходы —         |
   |   |доходов                    |   |заработная плата            |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |121|Процентный доход           |214|Косвенные расходы — аренда  |
   |   |                           |   |офиса                       |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |122|Сдача имущества в аренду   |220|Бюджет внереализационных    |
   |   |                           |   |расходов                    |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |123|Полученные штрафы          |221|Расходы на оплату процентов |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |124|Положительная суммовая     |222|Отрицательная суммовая      |
   |   |разница                    |   |разница                     |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |125|Списание кредиторской      |223|Списание дебиторской        |
   |   |задолженности              |   |задолженности               |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |126|Безвозмездно полученное    |224|Потери от стихийных бедствий|
   |   |имущество                  |   |                            |
   L———+———————————————————————————+———+—————————————————————————————
   

Также в этой компании был принят бюджет движения денежных средств.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                 Бюджет движения денежных средств               |
   +———T———————————————————————————T———T————————————————————————————+
   |300|Поступления денежных       |400|Расходы денежных средств    |
   |   |средств                    |   |                            |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |310|Основная деятельность —    |410|Основная деятельность —     |
   |   |приход                     |   |расход                      |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |311|Текущие денежные           |411|Поставщики, подрядчики      |
   |   |поступления от реализации  |   |                            |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |312|Поступления в погашение    |412|Заработная плата            |
   |   |дебиторской задолженности  |   |                            |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |313|Авансы от покупателей      |413|Бюджет, внебюджетные фонды  |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |320|Инвестиционная             |420|Инвестиционная              |
   |   |деятельность — приход      |   |деятельность — расход       |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |321|Продажа ОС и НМА           |421|Покупка ОС и НМА            |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |322|Выбытие финансовых вложений|422|Финансовые вложения         |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |323|Доход от финансовых        |423|Убыток от финансовых        |
   |   |вложений                   |   |вложений                    |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |330|Финансовая деятельность —  |430|Финансовая деятельность —   |
   |   |приход                     |   |расход                      |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |331|Кредиты и займы            |431|Возврат кредитов и займов   |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |332|Поступления от эмиссий     |432|Выплата дивидендов          |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |340|Остатки денежных средств — |440|Остатки денежных средств —  |
   |   |приход                     |   |расход                      |
   +———+———————————————————————————+———+————————————————————————————+
   |341|Остатки на счетах на начало|441|Остатки на счетах на конец  |
   |   |периода                    |   |периода                     |
   L———+———————————————————————————+———+—————————————————————————————
   

Коды в обеих таблицах поставлены произвольные. Впрочем, определенной системы бухгалтер все же придерживался: коды бюджета доходов начинаются на единицу, бюджета расходов на двойку. У поступлений денежных средств первая цифра кода 3, у расходов денежных средств 4.

Формируем новые номера субсчетов

Теперь в номер счета надо внести код бюджетной строки. Понятно, что бюджет расходов нужно соотносить со счетами затрат, а бюджет доходов с финансовыми результатами. А последний раздел этого бюджета остатки денежных средств следует сравнивать со счетами касс и банковских вкладов.

Проведя такую взаимоувязку, бухгалтер отдает программисту сводную таблицу.

Пример 3 (сводная таблица).

     
   ————————T—————————T————————————T—————————————————————————————————¬
   |Прежний|Бюджетный|Доработанный|          Название счета         |
   |N счета|   код   |   N счета  |                                 |
   +———————+—————————+————————————+—————————————————————————————————+
   | 20—10 |   211   | 20—211—10  |Расходы на строительные материалы|
   +———————+—————————+————————————+—————————————————————————————————+
   | 20—11 |         | 20—211—11  |Расходы на отделочные материалы  |
   +———————+—————————+————————————+—————————————————————————————————+
   | 20—12 |         | 20—211—12  |Расходы на электромонтажную      |
   |       |         |            |продукцию                        |
   +———————+—————————+————————————+—————————————————————————————————+
   | 20—20 |   212   | 20—212—20  |Расходы на заработную плату      |
   |       |         |            |рабочих                          |
   +———————+—————————+————————————+—————————————————————————————————+
   | 23—21 |   213   | 23—213—21  |Расходы на заработную плату      |
   |       |         |            |вспомогательного персонала       |
   +———————+—————————+————————————+—————————————————————————————————+
   | 26—22 |         | 26—213—22  |Расходы на заработную плату      |
   |       |         |            |администрации                    |
   +———————+—————————+————————————+—————————————————————————————————+
   | 26—31 |   214   | 26—214—31  |Расходы на аренду офиса          |
   +———————+—————————+————————————+—————————————————————————————————+
   | 26—32 |   215   | 26—215—32  |Расходы на охрану                |
   +———————+—————————+————————————+—————————————————————————————————+
   | 26—33 |         | 26—215—33  |Расходы на подписку (на журнал   |
   |       |         |            |"Главбух"/на бухгалтерскую       |
   |       |         |            |периодику                        |
   L———————+—————————+————————————+——————————————————————————————————
   

Что получилось

Итак, мы рассказали, как происходит адаптация плана счетов бухгалтерского учета для целей учета управленческого. Что это дает?

Во-первых, теперь бухгалтер заносит информацию в программу только один раз. А использоваться она будет автоматически в управленческом, бухгалтерском и налоговом учете. Во-вторых, появилась возможность оперативно формировать отчеты по выполнению финансового плана они будут выводиться либо в самой программе, либо в Excel. В-третьих, стало легче анализировать эффективность отдельных проектов в рамках основного производства, оценивать их себестоимость и финансовые результаты.

И при всем этом изменения не усложнят работу бухгалтера. В проводках будут использоваться стандартные номера счетов, никаких дополнительных записей делать не потребуется.

А.С.Рянский

Руководитель проекта

ООО "Юнайтед Парсел Сервис (РУС)"

Подписано в печать

11.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——