"Главбух", N 4, 2004

МНС России утвердило новые формы: расчет по авансовым платежам в ПФР, декларацию по транспортному налогу и по налогу на прибыль для иностранных организаций (с. 14). Еще налоговики разъяснили, как вести книгу покупок и книгу продаж в связи со снижением НДС (с. 10). А ФСС объяснил, как заполнять старые бланки больничных по новым правилам (с. 12).

Налоговики объяснили, как оформлять

книгу покупок и книгу продаж

Налоговики объяснили, как зарегистрировать в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, в которых указана новая, действующая с 1 января 2004 г., ставка НДС - 18 процентов (Письмо МНС России от 27 января 2004 г. N ОС-6-03/86@). Такие разъяснения понадобились потому, что в формах этих книг, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, предусмотрены графы только для старой 20-процентной ставки. А поскольку новая ставка применяется уже почти два месяца, МНС России не стало дожидаться, пока Правительство РФ наконец-то внесет поправки в книгу покупок и книгу продаж. Суть разъяснений, данных налоговиками, сводится к тому, что налогоплательщики должны самостоятельно дополнить эти книги графами, в которых будут отражаться суммы из счетов-фактур, полученных или выставленных по ставке 18 процентов.

Для этого мы советуем ввести в книгу покупок графы 8.18а и 8.18б. В первой из них вы будете указывать стоимость товаров без НДС, а во второй - сумму налога. Аналогично поступите с книгой продаж - там можно ввести графы 5.18а и 5.18б.

Пример 1. ООО "Байкал" 20 февраля 2004 г. оприходовало партию рыбных консервов на общую сумму 236 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 36 000 руб.), купленных у ЗАО "Ока" (ИНН 7704012345). Товар был оплачен 24 февраля 2004 г. В этот же день бухгалтер ООО "Байкал" зарегистрировал в книге покупок счет-фактуру на консервы от 18 февраля 2004 г. N 400. 26 февраля 2004 г. ООО "Байкал" отгрузило в адрес ЗАО "Бассейн" (ИНН 7725001011) часть консервов, купленных у ЗАО "Ока". Вместе с товаром покупателю направили счет-фактуру от 26 февраля 2004 г. N 250 на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 18 000 руб.). ООО "Байкал" начисляет НДС "по отгрузке". Поэтому 26 февраля 2004 г. бухгалтер ООО "Байкал" зарегистрировал данный счет-фактуру в книге продаж.

Как в этих случаях бухгалтер ООО "Байкал" заполнил книгу покупок и книгу продаж, смотрите на с. 11.

Книга покупок ООО "Байкал" (фрагмент)

     
   ————T——————————T——————————T—————————————T————————————T——————————T—————————————T————————————T——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | N |  Дата и  |   Дата   |     Дата    |Наименование|    ИНН   |    Страна   |    Всего   |                                  В том числе                                     |
   |п/п|   номер  |  оплаты  |оприходования|  продавца  |поставщика|происхождения|  покупок,  +————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————————————+
   |   |  счета—  |  счета—  |    товара   |            |          |   товара.   | включая НДС|                покупки, облагаемые налогом по ставке               |  покупки,   |
   |   |  фактуры |  фактуры |             |            |          |  Номер ГТД  |            +———————————————T————————————————————————T———————————————T———————————+освобождаемые|
   |   |          |          |             |            |          |             |            |  20 процентов |   18 процентов (8.18)  |  10 процентов |0 процентов|  от налога  |
   |   |          |          |             |            |          |             |            |     (8)       |                        |      (9)      |           |             |
   |   |          |          |             |            |          |             |            +—————————T—————+————————————T———————————+—————————T—————+           |             |
   |   |          |          |             |            |          |             |            |стоимость|сумма|  стоимость | сумма НДС |стоимость|сумма|           |             |
   |   |          |          |             |            |          |             |            |покупок  | НДС | покупок без|           | покупок | НДС |           |             |
   |   |          |          |             |            |          |             |            |без НДС  |     |     НДС    |           | без НДС |     |           |             |
   +———+——————————+——————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+————————————+—————————+—————+————————————+———————————+—————————+—————+———————————+—————————————+
   |(1)|    (2)   |    (3)   |     (4)     |     (5)    |   (5а)   |     (6)     |     (7)    |   (8а)  | (8б)|   (8.18а)  |  (8.18б)  |   (9а)  | (9б)|    (10)   |     (11)    |
   +———+——————————+——————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+————————————+—————————+—————+————————————+———————————+—————————+—————+———————————+—————————————+
   |123|18.02.2004|24.02.2004|  20.02.2004 |  ЗАО "Ока" |7704012345|      —      |236 000 руб.|    —    |  —  |200 000 руб.|36 000 руб.|    —    |  —  |     —     |       —     |
   |   |   N 400  |          |             |            |          |             |            |         |     |            |           |         |     |           |             |
   L———+——————————+——————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+————————————+—————————+—————+————————————+———————————+—————————+—————+———————————+——————————————
   

Книга продаж ООО "Байкал" (фрагмент)

     
   ———————————T————————————T——————————T————————T————————————T——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T————————¬
   |   Дата   |Наименование|    ИНН   |  Дата  |    Всего   |                                  В том числе                                     |  N п/п |
   |  и номер | покупателя |покупателя| оплаты |   продаж,  +————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————————————+из книги|
   |  счета—  |            |          | счета— | включая НДС|                продажи, облагаемые налогом по ставке               |   продажи,  | покупок|
   |  фактуры |            |          | фактуры|            +———————————————T————————————————————————T———————————————T———————————+освобождаемые|        |
   | продавца |            |          |продавца|            |  20 процентов |   18 процентов (5.18)  |  10 процентов |0 процентов|  от налога  |        |
   |          |            |          |        |            |      (5)      |                        |      (5)      |           |             |        |
   |          |            |          |        |            +—————————T—————+————————————T———————————+—————————T—————+           |             |        |
   |          |            |          |        |            |стоимость|сумма|  стоимость | сумма НДС |стоимость|сумма|           |             |        |
   |          |            |          |        |            |  продаж | НДС | продаж без |           |  продаж | НДС |           |             |        |
   |          |            |          |        |            | без НДС |     |     НДС    |           | без НДС |     |           |             |        |
   +——————————+————————————+——————————+————————+————————————+—————————+—————+————————————+———————————+—————————+—————+———————————+—————————————+————————+
   |    (1)   |     (2)    |    (3)   |  (3а)  |     (4)    |   (5а)  | (5б)|   (5.18а)  |  (5.18б)  |   (6а)  | (6б)|    (7)    |     (8)     |   (9)  |
   +——————————+————————————+——————————+————————+————————————+—————————+—————+————————————+———————————+—————————+—————+———————————+—————————————+————————+
   |26.02.2004|     ЗАО    |7725001011|    —   |118 000 руб.|    —    |  —  |100 000 руб.|18 000 руб.|    —    |  —  |     —     |      —      |   123  |
   |  N 250   |  "Бассейн" |          |        |            |         |     |            |           |         |     |           |             |        |
   L——————————+————————————+——————————+————————+————————————+—————————+—————+————————————+———————————+—————————+—————+———————————+—————————————+—————————
   

ФСС РФ разъяснил, как заполнять оборотную сторону старых листков нетрудоспособности ФСС РФ объяснил, как заполнить оборотную сторону больничных листков на бланках, изданных до 2004 г. Такие разъяснения понадобились потому, что Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год" с этого года существенно изменил порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности. Напомним, что суть нововведений состоит в том, что теперь пособия надо исчислять исходя из среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором сотрудник заболел. А если в течение этого периода он работал менее трех месяцев, пособие не должно превышать 1 МРОТ за полный месяц. Отметим, что ФСС РФ уже выпустил новую форму больничного - в Письме фонда от 15 декабря 2003 г. N 02-18/05-8139. Однако и в новом бланке нет необходимых 12 граф для расчета больничных. Этот расчет бухгалтеру придется делать отдельно в произвольной форме. А в Письме ФСС РФ рассказано, как при этом заполнить разд."Справка о заработной плате". Суть разъяснений сводится к следующему. Во-первых, теперь бухгалтеру не нужно заполнять графы "Месячный оклад" и "Дневная тарифная ставка" - сведения, которые указывались в этих графах для расчета пособия, не понадобятся. Во-вторых, в графе "Месяцы" бухгалтер должен указать период, за который рассчитывается средний заработок. Так, если работник заболел в марте 2004 г., а перед этим проработал более 12 месяцев, в графе "Месяцы" нужно записать "с 1 марта 2003 г. по 29 февраля 2004 г.". Если же заболевший сотрудник проработал меньше 12 месяцев, в рассматриваемой графе нужно указать фактический период его работы. Скажем, "с 1 августа 2003 г. по 29 февраля 2004 г.". И наконец, в-третьих, в графах "Число рабочих дней (часов)" и "Сумма фактического заработка" бухгалтер должен указать, сколько дней или часов фактически отработал сотрудник в расчетном периоде и сколько за это получил. Заметьте: эти данные нужно привести по строке "Всего". Пример 2. Симонов Николай Львович работает технологом в ЗАО "Плутон" с 1 января 2003 г. Со 2 по 5 февраля 2004 г. (4 рабочих дня) он болел. Непрерывный трудовой стаж Симонова равен 9 годам. Значит, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят исходя из 100 процентов его среднего заработка. В феврале 2004 г. 19 рабочих дней. За расчетный период - с 1 февраля 2003 г. по 31 января 2004 г. - Симонов отработал 249 дней и получил 180 000 руб. Таким образом, среднедневной заработок Симонова составил 722,89 руб. (180 000 руб. : 249 дн.). Максимальный размер пособия, который ЗАО "Плутон" вправе выплатить за счет средств ФСС РФ, равен 615,79 руб. (11 700 руб. / 19 дн.). Эта величина меньше пособия, рассчитанного исходя из среднего заработка в день Симонова (615,79 < 722,89). Поэтому пособие Симонова за дни болезни составляет 2463,16 руб. (615,79 руб. х 4 дн.). Симонов передал в бухгалтерию листок нетрудоспособности на бланке, отпечатанном до 2004 г. Как его заполнил бухгалтер ЗАО "Плутон", смотрите на с. 13. ¦ ЗАО "Плутон" ЗАПОЛНЯ-¦------------------------------------------------------------------ ———— ЕТСЯ ЛИ-¦ (наименование предприятия или учреждения) ЦОМ (ЛИ-¦ технолог 18114 ЦАМИ), ¦Цех (отдел) __________ Должность ---------------- Таб. N --------- ———— УПОЛНО- ¦ постоянная, МОЧЕННЫМ¦Работа ----------- временная, сезонная (нужное подчеркнуть). Не АДМИНИС-¦ 2 февраля 04 5 февраля 04 ТРАЦИЕЙ ¦работал с ---------- 20-- г. по ---------- 20__ г. Выходные дни за ¦ - ¦период нетрудоспособности ---------------------------------------- ———— ¦ (даты) ¦ 6 февраля 04 ¦К работе приступил с ---------- 20-- г. Подпись мастера или нач. ¦цеха (отд.) ________________________________________________________ ¦ ¦ Михеева 6 февраля 2004 г. ¦Подпись табельщика ----------------- Дата ---------------------- ———— +------------------------------------------------------------------ ———— ¦Непрерывный стаж работы к началу нетрудоспособности: ¦один один один ¦------------------------ лет ----------- месяцев ---------- дней. ¦ (прописью) ¦Дата и причина увольнения с предыдущего места работы: -------¬ ¦___________________________________________________________ ¦Печать¦ ¦ L----- ———— ¦ Главный бухгалтер Михеева ¦--------------------------------------------------------- ———— ¦ (должность, фамилия и подпись ответственного лица) +------------------------------------------------------------------ ———— ¦ ¦ Симонов Николай Львович ¦Ф.И.О. ----------------------------------------------------------- ———— ¦_________________________________________________ назначено пособие: ¦По временной нетрудоспособности -¦По беременности и родам: ¦ 100 4 ¦в размере -------% за -----------¦в размере _______% за ____________ ¦рабочих дней. ¦рабочих дней. ¦В пособии отказано по причине: __¦ ¦_________________________________¦В пособии отказано по причине: ___ ¦Акт о несчастном случае на¦__________________________________ ¦производстве от _________ 20__ г.¦__________________________________ ¦N _______________________________¦ ¦Особые отметки _____________________________________________________ +------------------------------------------------------------------ ———— ¦ СПРАВКА О ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ ¦ ¦ Месячный оклад ________ руб. Дневная тарифная ставка ________ руб. ¦ Во всех случаях в сумму фактического заработка не включаются: плата ¦за сверхурочную работу, за совместительство и единовременные ¦выплаты. +-------------T------------T------------T----------------------------- ———— ¦ Месяцы ¦ Число ¦ Сумма ¦Средний дневной (часовой) зара ¦ ¦ рабочих ¦фактического¦боток ¦ ¦дней (часов)¦ заработка ¦ +-------------+------------+------------+----------------------------- ———— ¦с 01.02.2004 ¦ ¦ ¦-¬ +-------------+------------+------------+ ¦ 722 89 ¦по 31.01.2004¦ ¦ ¦ > ---------------- р. ----- к. +-------------+------------+------------+ ¦ ¦ Всего ¦ 249 ¦180 000 руб.¦ ———— +-------------+------------+------------+----------------------------- ———— ¦ ПРИЧИТАЕТСЯ ПОСОБИЕ +----------T--------T------------T--------------------T------------ ———— ¦С какого и¦За число¦Размер посо-¦Размер дневного (ча-¦Максимальный ¦ по какое ¦ дней ¦бия в % к ¦сового) пособия ис- ¦размер дневно ¦ время ¦ ¦зарплате ¦ходя из фактического¦го (часового) ¦ ¦ ¦ ¦заработка в руб. и ¦пособия ¦ ¦ ¦ ¦коп. ¦ +----------+--------+------------+--------------------+------------ ———— ¦С 02 по ¦ ¦ ¦ ¦ +----------+--------+------------+--------------------+------------ ———— ¦05.02.2004¦ 4 ¦ 100 ¦ 615,79 руб. ¦ +----------+--------+------------+--------------------+------------ ———— ¦Две тысячи четыреста шестьдесят три руб. 16 коп. ¦------------------------------------------------ Подпись главного Михеева ¦ (сумма к выдаче - прописью) (старшего) бухгалтера ----- ———— ¦Включено в платежную ведомость

¦ февраль

¦за --------- месяц. Дата

Письмо ФСС РФ от 28 января 2004 г. N 02-18/07-565 "О заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности опубликовано в приложении "Официальные документы к газете "Учет, налоги, право" N 6, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" N 4, 2004.

Утверждены новые формы отчетности

Вышли новые формы: расчет по авансовым платежам по пенсионным взносам (зарегистрирован Минюстом России 5 февраля), декларации по транспортному налогу и по налогу на прибыль иностранных организаций (их Минюст России зарегистрировал 29 января).

МНС России продолжает работу по обновлению деклараций. Поэтому общие изменения у новых форм стандартные. А именно титульный лист состоит из двух страниц (вместо четырех). Причем вторую страницу нужно заполнять в том случае, если у руководителя, главного бухгалтера или представителя фирмы, который сдает расчет или декларацию, отсутствует ИНН.

Как и во всех остальных декларациях, в новых формах появился разд.1. В нем организация отражает сумму взносов или налогов, которые нужно перечислить в бюджет, а также сроки платежа, предусмотренные законодательством. Причем этот раздел заполняется и в том случае, если предприятие в течение отчетного периода переплатило в бюджет.

Теперь расскажем об изменениях в каждой форме.

Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Новую форму расчета придется заполнять уже по итогам I квартала 2004 г. и сдать ее в налоговую инспекцию не позднее 20 апреля.

Таблица, где рассчитываются авансовые платежи, теперь называется "Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование". Там появилась новая графа. Она предназначена для организаций, которые ведут несколько видов деятельности, один или несколько из которых переведены на ЕНВД. В новой графе надо отражать сумму взносов по тем сотрудникам, которые заняты в видах деятельности, не переведенных на вмененный налог.

Такая же графа появилась и в таблицах "Уплата авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" и "Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400".

Кроме того, в расчете появился новый раздел - для организаций, у которых есть обособленные подразделения. В нем отражают суммы, начисленные по всему предприятию в целом и отдельно по каждому подразделению.

Декларация по транспортному налогу. Тех, кто еще не отчитался за 2003 г., успокоим - новая форма применяется лишь с отчетности за 2004 г. То есть за 2003 г. заполнять надо старую форму. Однако есть регионы, где декларация заполняется не только по итогам года, но и за отчетные периоды (например, квартал, полугодие). Поэтому вполне возможно, что кому-то придется заполнять новую декларацию уже по окончании I квартала (если, конечно, регионы не разработали свою форму - тогда необходимо заполнить ее).

Прежде всего, отметим, что изменилась сама структура декларации. Теперь она состоит из титульного листа и трех разделов. Напомним, что раньше декларация включала титульный лист и раздел "Исчисленная сумма транспортного налога" (где помимо суммы налога отражалось количество транспортных средств организации) и три приложения к нему.

Раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по транспортному средству" придется заполнять отдельно по каждой машине. А точнее, указывать налоговую базу, количество полных месяцев, в течение которых фирма владела транспортом, и ставку. Зато в новой форме не нужно отражать категорию машины, дату регистрации и снятия с учета, сведения об угоне, а также год изготовления.

Новый разд.3 называется "Сведения о количестве транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика". Здесь бухгалтеру предстоит отразить общее количество транспортных средств, зарегистрированных на организацию, и число машин, которые не облагаются налогом.

Декларация по налогу на прибыль иностранных организаций применяется также в 2004 г.

Помимо общих нововведений, которые мы описали выше, в новой декларации появился разд.11 и два приложения к нему, которые заполняют предприятия, заключившие соглашения о разделе продукции.

Кроме того, из декларации убрали разд.9 "Расчет совокупной суммы налога, причитающейся к уплате (к уменьшению платежей) в бюджет по декларации". Дело в том, что показатели, которые отражались в этом разделе, теперь показываются в новом разд.1.

Приказ МНС России от 27 января 2004 г. N БГ-3-05/51 опубликован в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 6, 2004.

Приказ МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724 опубликован в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 5, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" N 4, 2004.

Приказ МНС России от 5 января 2004 г. N БГ-3-23/1 опубликован в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 7, 2004.

Подписано в печать

11.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——