"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, 2004

ИЗМЕНЕНИЕ ШТАТНОГО РАСПИСАНИЯ И РАЗМЕР ОПЛАТЫ ТРУДА

В соответствии со ст.255 НК РФ расходами на оплату труда в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций признаются любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Следовательно, чтобы расходы на оплату труда были приняты в целях уменьшения налога на прибыль, размер оплаты труда, премий и иных начислений (например, размер доплаты за совмещение должностей) должен быть предусмотрен трудовым либо коллективным договором.

Данной нормой не предусмотрено, что в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, могут быть включены начисления работникам, предусмотренные иными, помимо коллективных договоров, локальными нормативными актами организации - положениями об оплате труда, положениями о премировании и материальном стимулировании, как это допускалось ранее на основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, которое утратило силу.

Теперь важно и для организации налогового учета соблюдать правила заключения коллективного договора: кворум собрания работников, оформление полномочий представителей сторон, регистрация в Минтруде России.

Пунктом 21 ст.270 НК РФ предусмотрено, что в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Это свидетельствует о необходимости закреплять виды и размер вознаграждения работников непосредственно в трудовом договоре с конкретным работником. Следует отметить, что данный пункт в какой-то мере противоречит ст.255 НК РФ, разрешающей относить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, вознаграждение работнику, предусмотренное в коллективном договоре.

В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, указано, что расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.

В трудовом договоре допускаются (кроме существенных его условий) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты распространяются на конкретного работника.

Таким образом, допускается, что в организации могут быть созданы какие-то внутренние нормативные акты помимо коллективного договора и если ссылка в индивидуальном трудовом договоре на данные локальные нормативные акты есть, то расходы на оплату труда, предусмотренные данными локальными нормативными актами, могут быть приняты к налоговому учету.

Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на данные акты в трудовом договоре нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей уменьшения налогооблагаемой прибыли.

С другой стороны, есть оговорка "кроме существенных условий трудового договора", а в соответствии со ст.57 ТК РФ существенными условиями трудового договора являются, в частности, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты). В такой ситуации, на наш взгляд, нужно в индивидуальном трудовом договоре (договоре с работником) указать конкретный оклад, надбавки и доплаты, которые непосредственно устанавливаются работнику, предусмотреть, что он будет получать премии в соответствии с положением о премировании (или положением об оплате труда, коллективным договором) или в самом трудовом договоре закрепить порядок начисления работнику премий (размер премии, за какие результаты).

Если должностной оклад работника увеличивается, в связи с тем что в штатное расписание внесены изменения и этими изменениями увеличены должностные оклады работников, целесообразно внести изменения в трудовой договор (оформить это дополнительным соглашением к трудовому договору).

Условия в договоре о том, что должностной оклад устанавливается и изменяется в соответствии со штатным расписанием, недостаточно. Могут возникнуть споры с налоговыми органами по поводу возможности включения в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль, сумм увеличения заработной платы работникам. Можно предложить следующие варианты, которые помогут решить эту проблему и избежать оформления дополнительных документов.

1. Установить заработную плату в условных единицах, а выплачивать ее, конечно, в валюте Российской Федерации.

2. Сразу оговорить в трудовом договоре, при каких условиях может изменяться заработная плата (например, в случае увеличения курса доллара, или индекса инфляции, или банковской ставки рефинансирования), например: "Работнику устанавливается должностной оклад в размере 3000 руб. Курс доллара США на момент заключения договора равен 30 руб/долл.

В случае увеличения официального курса доллара на 5% должностной оклад работника увеличивается на 150 руб.".

Но данные варианты не лишены недостатков. В первом случае могут возникнуть суммовые разницы, второй вариант не рассчитан на "скачки" курса доллара.

О.Попова

ООО "Финаудитсервис"

Подписано в печать

11.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——