"Учет.Налоги.Право", N 5, 2004

ПЛАТЕЖИ С ЗАРПЛАТЫ

При выплате вознаграждений физлицам организации нужно правильно определиться, где платить налоги и взносы с этих выплат, приходящиеся на обособленные подразделения. К примеру, для уплаты ЕСН и пенсионных взносов по местонахождению подразделения необходимо выполнение трех условий. А для организаций на спецрежимах есть свои нюансы.

Налог на доходы физических лиц

У организации имеется обособленное подразделение. Сотрудникам этого подразделения выплачивается зарплата. Куда платить удержанный налог на доходы физических лиц с этой зарплаты?

Ответ в п.7 ст.226 НК РФ. При наличии у организации обособленных подразделений исчисленные и удержанные суммы налога нужно перечислять как по местонахождению головной организации, так и по местонахождению подразделений.

Сумма налога распределяется просто: с доходов, выплаченных сотрудникам головной организации, налог перечисляется по ее местонахождению, с доходов, выплаченных сотрудникам обособленного подразделения, налог направляется в бюджет по местонахождению этого подразделения.

А вот подавать сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию по местонахождению подразделения не надо. Дело в том, что обязанность по предоставлению сведений возложена на налогового агента по НДФЛ, которым является сама организация, а не ее обособленные подразделения (п.1 ст.226 НК, п.2 ст.230 НК РФ). Поэтому сведения по форме 2-НДФЛ подаются по месту учета головной организации, включая сведения по сотрудникам обособленных подразделений. Напомним, что по итогам 2003 г. это нужно сделать не позднее 1 апреля 2004 г.

Единый социальный и взносы в ПФР

Обособленное подразделение перечисляет ЕСН по месту своего нахождения только в том случае, если оно одновременно выполняет три условия (п.8 ст.243 НК РФ). Первое - у него есть отдельный баланс. Второе - подразделение имеет собственный расчетный счет. Третье - заработная плата и иные вознаграждения сотрудникам начисляются в подразделении.

Соответственно сумма налога, уплачиваемая по местонахождению головной организации, уменьшается на сумму ЕСН по обособленному подразделению. Декларации и расчеты по авансовым платежам также представляются и по местонахождению организации, и по местонахождению обособленных подразделений.

Если же хотя бы одно из перечисленных выше условий не выполняется (например, у обособленного подразделения нет расчетного счета), то вся сумма ЕСН перечисляется централизованно по местонахождению головной организации. Туда же сдается и отчетность.

Аналогичный подход и по взносам на обязательное пенсионное страхование. Он прописан в совместном Письме МНС России и Пенсионного фонда РФ (от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и от 11.06.2002 N М3-16-25/5221 соответственно). В нем сказано, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, перечисляют взносы в ПФР централизованно по месту своего нахождения. Декларации и расчеты по авансовым платежам по пенсионным взносам они также представляют по местонахождению головной организации.

Ведомости в ФСС

В срок до 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, организации должны отчитываться перед Фондом социального страхования по форме 4-ФСС РФ <*> (п.5 ст.243 НК РФ). Порядок представления расчетной ведомости организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, аналогичен представлению отчетности по ЕСН (п.6.3 Постановления ФСС РФ от 09.02.2001 N 11).

     
   —————————————————————————————————————
   

<*> Обратите внимание: с первого квартала 2004 г. отчитываться в отделения фонда нужно по новой форме 4-ФСС. Подробнее об этом читайте на с. 5 этого номера.

По страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организация представляет расчетную ведомость в целом по организации и разд.III ведомости по каждому обособленному подразделению (то есть сколько подразделений, столько и разд.III). Обратите внимание, что разд.III необходимо заполнять по каждому подразделению отдельно только в том случае, если подразделение выделено в самостоятельную классификационную единицу (Постановление ФСС РФ от 29.10.2002 N 113). То есть подразделение осуществляет вид деятельности, независимый от основного вида деятельности организации, и в организации ведется бухгалтерский учет по подразделениям, что позволяет заполнить разд.III ведомости по каждому из них (п.8 Постановления ФСС РФ от 06.02.2002 N 12).

Нюансы для спецрежимов

Организации, которые применяют "упрощенку", и те, у кого определенные виды деятельности облагаются единым налогом на вмененный доход, продолжают удерживать налог на доходы физических лиц, а также уплачивать взносы в Пенсионный фонд.

Проблем с уплатой налога на доходы физических лиц при наличии обособленных подразделений не возникает. Он уплачивается так же, как и при обычной системе налогообложения, - там, где работает сотрудник (п.7 ст.226 НК РФ).

А вот с пенсионными взносами при наличии подразделений возникают сложности. Напомним, что плательщики единых налогов продолжают их уплачивать. При этом по обособленным подразделениям они платят их так же, как организации, применяющие общий режим налогообложения. По местонахождению обособленного подразделения нужно делать платежи, только если у него есть отдельный баланс, свой расчетный счет и оно само начисляет выплаты физлицам. Тот же будет и порядок представления расчетов и деклараций. Но здесь нужно учитывать такую особенность. Организации, переведенные на "упрощенку", могут не составлять баланс вообще. Соответственно, на наш взгляд, данное условие в отношении таких организаций можно опустить.

Проблема по взносам есть у организаций на "вмененке" - в том, как правильно указать уплаченные в Пенсионный фонд взносы в декларации по ЕНВД. Этот налог уплачивается в том регионе, где ведется облагаемая этим налогом деятельность (п.1 ст.346.28 НК РФ). Взносы же в Пенсионный фонд, как мы уже сказали, уплачиваются по местонахождению обособленного подразделения не во всех случаях. Какую сумму взносов необходимо указать в декларации по ЕНВД по подразделению, если она полностью уплачена по местонахождению головной организации? МНС России разъяснило этот вопрос в Письме от 21.03.2003 N СА-6-22/322. Сумма взносов в декларации по ЕНВД по подразделению должна относиться к этому подразделению. В такой ситуации подразделение для правильного заполнения декларации должно запросить у головного офиса необходимые сведения. Налоговики рекомендуют составить в произвольной форме расчет, в котором будут отражены исчисленные и перечисленные за налоговый период (для ЕНВД это квартал) суммы взносов в ПФР. К расчету подкладываются копии платежных поручений на уплату взносов. Причем копии платежек, по мнению налоговиков, следует заверить в налоговой инспекции по месту постановки на учет организации.

У организаций на упрощенной системе такой проблемы не будет. Связано это с тем, что они уплачивают единый налог и авансовые платежи, а также отчитываются только по местонахождению организации (п.6 ст.346.21, п.1 ст.346.23 НК РФ). По местонахождению обособленных подразделений ни платить единый налог, ни сдавать декларации по нему не нужно.

Что касается отчетности в ФСС, то форма 4-ФСС РФ содержит раздел для отражения сведений по средствам социального страхования организаций, применяющих специальные режимы. Так как при использовании спецрежимов страховые взносы от несчастных случаев на производстве уплачиваются в том же порядке, что и при обычной системе, то и представление отчетности останется прежним.

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

09.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——