"Учет.Налоги.Право", N 5, 2004

СТАРЫЙ И НОВЫЙ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

При расчете налога на имущество по обособленным подразделениям за прошлый год необходимо учитывать, что за часть их имущества налог уплачивается по местонахождению организации. За 2004 же год налоговая база по головной организации и подразделению определяется одинаково, но только если у подразделения есть свой баланс.

Прежние правила в последний раз

По минувшему году налог на имущество, который относится к обособленным подразделениям, уплачивается по их местонахождению независимо от того, есть у них отдельный баланс, расчетный счет или нет. В таком же порядке сдаются расчеты по налогу.

Определяя сумму налога за 2003 г., нужно учитывать, что в расчете среднегодовой стоимости имущества подразделений должны участвовать только основные средства, материалы и товары этих подразделений (п.13 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33).

Налог-2004

По налогу за 2004 г. все будет иначе.

Во-первых, гл.30 НК РФ "Налог на имущество организаций" требует уплачивать налог по местонахождению обособленных подразделений, если у тех есть отдельный баланс (п.1 ст.376, ст.384 НК РФ). Если у подразделения нет отдельного баланса, то по его местонахождению налог на имущество платится только с недвижимости (ст.385 НК РФ). Остальное налогооблагаемое имущество такого подразделения учитывается при расчете налоговой базы по головной организации. Отчитываться по налогу нужно там же, где он уплачивается (п.1 ст.386 НК РФ).

Во-вторых, налог как по местонахождению обособленного подразделения (с отдельным балансом), так и по месту головной организации платится только с основных средств (п.1 ст.374 НК РФ).

Подразделение "выросло" не с 1-го числа

Ни Закон РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", ни Инструкция по этому налогу не дают порядка расчета налога по подразделению, если оно появилось в середине квартала. Как в этом случае рассчитывать налог по подразделению за 2003 г.?

Этот вопрос сейчас не прописан и в Налоговом кодексе.

За разъяснениями мы обратились в Управление ресурсных и имущественных налогов МНС России. По 2003 г. налоговики рекомендуют поступать следующим образом.

- Если подразделение создано не с 1-го числа квартала, среднегодовую стоимость по этому подразделению нужно рассчитывать, начиная с 1-го числа квартала, следующего за кварталом создания.

Например, если подразделение появилось 6 мая или 18 июня 2003 г., то в его среднегодовую стоимость следует включать остатки по счетам только на 1 июля (числовой пример см. на с. 11 "УНП" N 1, 2004).

Как рассчитывать среднюю стоимость в такой ситуации в 2004 г., МНС России пока не разъясняет.

На наш взгляд, в 2004 г. нужно поступать точно так же, как и в 2003-м, только учитывать, что остатки по счетам берутся не на первые числа кварталов, а на первые числа месяцев (п.4 ст.376 НК РФ).

А.Ю.Ларичев

Обозреватель "УНП"

Подписано в печать

09.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——