"Учет.Налоги.Право", N 5, 2004

ТАЙНА ПРИБЫЛИ ФИЛИАЛА

Налоговый кодекс не предусматривает особого порядка расчета налогооблагаемой прибыли по обособленным подразделениям, созданным в течение года. Если воспользоваться общим алгоритмом расчета, получится, что налог по обособленному подразделению нужно будет заплатить в той сумме, как если бы оно работало целый год. Варианты решения этой проблемы мы и рассмотрим.

Налог на прибыль по обособленным подразделениям организации уплачивают отдельно. Авансовые платежи, а также налог, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, распределяют и перечисляют по местонахождению головной организации, а также по местонахождению каждого обособленного подразделения. Авансовые платежи и налог, зачисляемые в федеральный бюджет, распределять не нужно, они полностью уплачиваются по местонахождению головной организации.

Если обособленные подразделения работали в течение всего года, проблем с распределением прибыли обычно не возникает. Бухгалтер делит прибыль по алгоритму, изложенному в ст.288 НК РФ. Но вот если подразделение создано в течение года, напрямую воспользоваться алгоритмом сложно. Объясним, в чем проблема.

Особого порядка определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, Налоговый кодекс не предусматривает. По общему правилу доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

Остаточную стоимость основных средств Кодекс предписывает определять на конец отчетного периода. Соответственно этот показатель никак не учитывает период работы обособленного подразделения за год.

За какой период определять среднесписочную численность работников или расход на оплату труда, в ст.288 НК РФ не говорится. Но в Методических рекомендациях МНС России по налогу на прибыль сказано, что эти показатели исчисляются за последний месяц отчетного (налогового) периода. И если руководствоваться методичками, получается, что и эти показатели не учитывают период работы подразделения.

Например, обособленное подразделение создано в ноябре. По изложенному алгоритму мы будем распределять на долю этого обособленного подразделения всю прибыль предприятия за год, хотя оно работало всего два месяца в году. Соответственно и заплатить в региональный и местный бюджеты по его местонахождению надо будет исходя из доли годовой прибыли, а это, мягко говоря, не логично.

До сих пор МНС России так официально и не разъяснило, как определять налог на прибыль обособленного подразделения, возникшего в течение года. Специалисты департамента налогообложения прибыли пояснили корреспонденту "УНП", что позиция по данному вопросу еще не выработана.

Тем не менее времени ждать разъяснений у бухгалтеров нет. Им нужно решать эту проблему. Поэтому полезно узнать, что предлагают эксперты. Проанализировав все аргументы, организация может выбрать приемлемый для себя вариант.

Мнения

Валерий Бахтин, эксперт КГ "Что делать Консалт":

- Налоговая база обособленного подразделения должна определяться с учетом фактического времени его работы. При этом никакого противоречия с требованиями ст.288 НК РФ не возникает, так как критерии распределения налоговой базы, установленные этой статьей, соответствуют принципу временной определенности.

На мой взгляд, причина всех недоразумений кроется в неверном истолковании термина "удельный вес" некоторыми бухгалтерами и, к сожалению, авторами Методических рекомендаций по применению гл.25 НК РФ. В отличие от понятия "пропорционально" понятие "удельный вес" предполагает сравнение не просто двух параметров, а параметров, распределенных в некотором объеме (в нашем случае это временной период - отчетный или налоговый). Удельный вес расходов на оплату труда - это отношение расходов на оплату труда, например, двух сотрудников обособленного подразделения за ноябрь и декабрь (период работы обособленного подразделения в году) к расходам на оплату труда всей организации за весь год. Аналогично и со среднесписочной численностью. Уточнение Методических рекомендаций, что среднесписочная численность определяется "за последний месяц отчетного (налогового) периода", целиком на совести их авторов - в Налоговом кодексе такого указания нет.

Сложнее с удельным весом остаточной стоимости амортизируемого имущества. Принцип временной определенности предписывает нам рассчитать среднегодовую остаточную стоимость амортизируемого имущества для обособленного подразделения и по организации в целом. Тогда все логично, и среднее арифметическое двух аналогичных показателей - удельного веса среднегодовой стоимости и удельного веса среднесписочной численности - дает нам разумный критерий для распределения налоговой базы. Беда только в том, что, опустив слово "среднегодовой", законодатель создал почву для разнотолков, а Методические рекомендации только усилили их.

Понятно, что аргументы типа "нельзя складывать килограммы с метрами" или "понятие удельного веса общеизвестно" не удовлетворят бухгалтера накануне налоговой проверки. Остается руководствоваться здравым смыслом при толковании действительного смысла ст.288 Кодекса и надеяться, что необходимые уточнения будут внесены в Методические рекомендации. Тем более что такой прецедент уже был во времена распределения НДС (см. п.46 Изменений и дополнений в Методические рекомендации по применению гл.21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 22.05.2001 N БГ-3-03/156). Спустя пять месяцев после вступления в силу гл.21 Кодекса МНС России уточнило определение "удельного веса ОПФ" путем добавления слова "среднегодовой" и даже дало способ его расчета, аналогичный расчету среднегодовой стоимости имущества в целях определения налоговой базы по налогу на имущество.

* * *

Татьяна Стругова, директор ООО "Аудиторская фирма "АТВ":

- При распределении прибыли предприятию следует исходить из буквального прочтения ст.288 НК РФ, поскольку особый порядок не предусмотрен. Ведь в конечном итоге это не приводит к существенному изменению общей суммы налога на прибыль (разница возникнет при установлении субъектом Федерации пониженной ставки). Доказывание собственной противоположной позиции обернется более значительными потерями для предприятия: при возникновении прецедента налоговые органы вполне правомерно начислят пени и штраф на недоимку, возникшую в любой из бюджетов, в зависимости от конкретной ситуации. И противопоставить будет нечего.

* * *

Оксана Курбангалеева, аудитор:

- Для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточную стоимость основных средств нужно брать на конец отчетного (налогового) периода. Этого требует ст.288 НК РФ и от этого никуда не уйдешь. Но требования о том, что среднесписочную численность работников нужно рассчитывать за последний месяц отчетного (налогового) периода, в Кодексе нет. На мой взгляд, организация может определять среднесписочную численность работников в целом по организации и по обособленному подразделению за период с начала года по отчетный месяц включительно, руководствуясь документами Госкомстата России. Тогда показатель удельного веса среднесписочной численности работников подразделения в среднесписочной численности в целом по организации будет учитывать период работы предприятия в году. Соответственно доля прибыли, приходящаяся на созданное в течение года обособленное подразделение, будет меньше, нежели рассчитанная исходя из среднесписочной численности за последний месяц отчетного (налогового) периода. Аналогично с начала года по отчетный месяц включительно можно рассчитывать и удельный вес расходов на оплату труда. Такой порядок распределения прибыли требуется закрепить в учетной политике в целях налогообложения.

* * *

Алексей Игнатьев, аудитор:

- В данном случае налицо неясность законодательства о налогах и сборах, которая, как известно, толкуется в пользу налогоплательщиков (п.7 ст.3 НК РФ). И если налоговики не спешат решать эту проблему, организации самой нужно найти решение и закрепить его в учетной политике. В качестве такого решения я предлагаю распределять между головной организацией и обособленным подразделением не всю прибыль за отчетный период, а только прибыль, полученную начиная с того отчетного периода, в котором это подразделение создано.

О.Ю.Хохлова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

09.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——