"Учет.Налоги.Право", N 5, 2004

НЕДОИМКА ПО НАСЛЕДСТВУ

При реорганизации долги по налогам и штрафам могут переходить к новым организациям. Но правила перехода такого "наследства" в Налоговом кодексе описаны довольно скупо. А это дает почву для произвольного толкования и, как следствие, - для предъявления налогоплательщикам необоснованных претензий.

Цени момент!

Чаще всего налоговики предъявляют реорганизованным налогоплательщикам требования об уплате недоимок, пеней или штрафов по нарушениям, допущенным еще до реорганизации. Но прежде чем платить по старым долгам, надо проверить законность таких требований. И первое, на что при этом надо обратить внимание, - это дата реорганизации. Ведь именно на эту дату надо ориентироваться при решении вопроса об обоснованности притязаний налоговиков на взыскание штрафов, недоимок и пеней.

Ответ же на этот ключевой вопрос надо искать не в Налоговом, а в Гражданском кодексе. По ГК РФ реорганизация считается состоявшейся с момента госрегистрации вновь созданного лица, а при присоединении - с даты внесения в реестр записи о прекращении присоединенной организации (п.4 ст.57 ГК РФ). И никакие другие факты, например принятие решения о реорганизации или снятие с учета в налоговой инспекции, значения здесь не имеют (Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.02.2003 по делу N А56-33052/02 и от 21.05.2003 по делу N А42-7762/02-С4). Отсчет всегда ведется от даты внесения сведений в государственный реестр юрлиц.

Итак, в каких случаях налоговики могут предъявить к новой организации требования по грехам организации реорганизованной?

Не поспешишь - штраф насмешишь

Начнем с самого простого вопроса, достаточно детально прописанного в НК РФ, - о штрафах. По Налоговому кодексу "по наследству" переходят лишь те штрафы, которые наложены до даты реорганизации (п.2 ст.50 НК РФ). Это означает, что после внесения в государственный реестр юридических лиц данных о реорганизации налоговая уже не может вынести решение о наложении штрафа. Причем это правило работает даже если нарушение было обнаружено до реорганизации - налагать штраф после реорганизации нельзя ни при каких условиях. В этом сходятся арбитражные суды практически всех федеральных округов.

Примечание. Такие решения принимали Федеральные арбитражные суды:

Волго-Вятского округа (Постановление от 27.02.2002 по делу N А82-390/2001-А/1);

Уральского округа (Постановление от 07.08.2003 по делу N Ф09-2343/03-АК);

Московского округа (Постановление от 01.03.2002 по делу N КА-А41/926-02);

Северо-Западного округа (Постановление от 21.05.2003 по делу N А42-7762/02-С4);

Восточно-Сибирского округа (Постановление от 25.11.2003 по делу N А33-4975/03-С3-Ф02-4052/03-С1).

Более того, иногда суды запрещают взыскивать штраф с новой организации даже если налоговики приняли соответствующее решение до реорганизации. Например, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа аргументировал такой подход так: штраф не был отражен в передаточном акте, поэтому новая организация его платить не должна (Постановление от 27.03.2002 по делу N Ф03-А73/02-2/437).

Разрешите проверить?

Но как только речь заходит о налоговых проверках реорганизованных налогоплательщиков, былого единодушия в стане арбитражных судов уже не наблюдается. Можно ли проверять периоды до реорганизации? В НК РФ ответа на этот вопрос нет. На практике же есть случаи, когда суды соглашаются с законностью такой проверки (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.08.2003 по делу N Ф04/4294-791/ А70-2003, Северо-Западного округа от 01.09.2003 по делу N А05-14031/02-602/23). Но даже если суд и разрешил налоговикам провести такую запоздалую проверку, то начислить штрафы по ее результатам инспекция все равно не сможет (Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 10.01.2003 по делу N Ф03-А04/02-2/2577).

А ваш дедушка недоплатил

Не менее запутанная ситуация и с взысканием с новой организации недоимки и пеней, образовавшихся до реорганизации. Оно и понятно, ведь в отличие от штрафов порядок перехода "по наследству" недоимки и пеней в НК РФ не прописан. И как следствие суды разных округов принимают по схожим вопросам кардинально разные решения. Например, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к выводу, что пени в отличие от штрафа могут быть начислены и после реорганизации (Постановление от 25.11.2003 по делу N А33-4975/ 03-С3-Ф02-4052/03-С1). Такую же позицию занял и Федеральный арбитражный суд Уральского округа (Постановление от 13.11.2002 по делу N Ф09-2406/02-АК).

А вот из Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.05.2003 по делу N А42-7762/02-С4 следует обратный вывод. Суд признал недействительным "послереорганизационное" требование и решение о взыскании налога, пеней и штрафа, указав, что на момент их принятия налогоплательщик, в отношении которого проведена проверка, уже не существовал. И на исход дела не повлиял даже тот факт, что все документы о взыскании недоимки были оформлены уже на имя новой организации. Кстати, если документы о взыскании недоимки и пеней оформить на старую организацию, то это будет безусловным основанием для их отмены. Ведь после реорганизации старой организации как налогоплательщика уже не существует (Постановления Федеральных арбитражных судов Уральского округа от 11.02.2003 по делу N Ф09-108/03-АК и Северо-Западного округа от 10.04.2003 по делу N А42-7470/02-С3).

Более единодушное мнение суды высказывают в отношении исчисления сроков, отведенных для бесспорного взыскания налога и пеней: реорганизация эти сроки не прерывает (Постановления Федеральных арбитражных судов Уральского округа от 24.11.2003 по делу N Ф09-3952/03-АК и Северо-Западного округа от 16.06.2003 по делу N А42-8614/02-С4).

Т.В.Старостина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

09.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——