"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 09.10.2002 N БГ-3-05/550

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ

СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ ДЛЯ ЛИЦ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ:

ОРГАНИЗАЦИЙ; ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ; ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,

НЕ ПРИЗНАВАЕМЫХ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ,

И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ">

Выше опубликована обновленная форма декларации по ЕСН и Инструкция по ее заполнению. О том, что изменилось в налоговой декларации и как применять эти новшества на практике, расскажет наш комментарий.

Когда сдавать новую форму

Первый вопрос, который заинтересует большинство бухгалтеров: с какого периода применять новую декларацию по ЕСН? Напомним, что этот отчет сдается один раз в год (не позднее 30 марта). То есть за прошедший год по ЕСН отчитались далеко не все компании. По какой форме теперь нужно сдавать декларацию за 2003 г. - по старой или новой?

Налоговики считают, что отчитываться по ЕСН за 2003 г. надо по новой форме. Формально это требование не совсем справедливо. Дело в том, что Приказ налогового министерства, который изменяет форму декларации, вступил в силу только в феврале 2004 г. (через 10 дней после официальной публикации). А значит, и применять его надо с отчетности за этот год.

Вместе с тем новая декларация по единому социальному налогу стала тоньше. Кроме того, обновленную форму проще заполнить. Поэтому спорить со своим инспектором и пытаться представить старую декларацию по ЕСН не имеет смысла. Проще составить отчет на новом бланке (его можно скопировать с нашего журнала) и представить его в налоговую.

Обратите внимание: если вы уже сдали декларацию по ЕСН на старых бланках, то отчитываться по этому налогу повторно не надо.

Что изменилось

Ниже мы остановимся на изменениях в декларации и в порядке ее заполнения. Основных нововведений три:

- декларация по ЕСН стала тоньше;

- изменился лист 07 декларации;

- в Инструкции по заполнению декларации появились дополнительные разъяснения по отражению данных на листе 05.

Листов стало меньше

Декларация по ЕСН стала компактней. Теперь она состоит из десяти листов, а не из одиннадцати. Лист 11, в котором показываются выплаты в пользу иностранных граждан, не облагаемые ЕСН, исключен.

Дело в том, что с 1 января 2003 г. на зарплату всех иностранных работников фирмы и предприниматели-работодатели должны начислять ЕСН в обычном порядке. Это связано с тем, что с 1 января 2003 г. отменен п.2 ст.239 Налогового кодекса, который позволял не платить ЕСН с выплат иностранным гражданам в случае, если они не обладают правом на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также на медицинскую помощь в нашей стране. (Поправка была внесена Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ.)

Поменялся лист 07

На листе 07 декларации по ЕСН больше нет таблицы "Справочно".

Кроме того, поменялось название второй таблицы. Теперь оно звучит так: "Расчет для заполнения строки 0300". Изменения коснулись и содержания этой таблицы. Из нее исключены графы 6 - 13. В них раньше указывались начисленные платежи в каждый фонд и федеральный бюджет. Сейчас в этой таблице нужно отразить только данные о доходах работников (графы 3 - 5) и о численности работников (раньше это были графы 14, 15, 16, а теперь - 6, 7, 8).

Как заполнить лист 07, расскажет пример.

Пример 1. ЗАО "Альфа" начислило своим сотрудникам зарплату за I - III кварталы 2003 г. в размере 300 000 руб. За IV квартал 2003 г. компания начислила вознаграждения в сумме 110 000 руб., в том числе:

- за октябрь - 30 000 руб.;

- за ноябрь - 50 000 руб.;

- за декабрь - 30 000 руб.

При этом в декабре зарплата штатных сотрудников составила 20 000 руб., а выплаты по договорам подряда - 10 000 руб.

С вознаграждений по гражданско-правовым договорам не надо платить ЕСН, зачисляемый в ФСС (п.3 ст.238 НК РФ). Таким образом, налоговая база для расчета ЕСН за 2003 г. составила:

- для федерального бюджета и фондов обязательного медстрахования:

300 000 руб. + 110 000 руб. = 410 000 руб.;

- для ФСС:

410 000 руб. - 10 000 руб. = 400 000 руб.

В "Альфе" работает 10 штатных сотрудников. По договорам подряда в 2003 г. вознаграждение получили 5 человек. ЕСН, зачисляемый в ФСС, рассчитывается с зарплаты 10 работников, а в федеральный бюджет и фонды медстрахования - с 15 вознаграждений сотрудникам (10 + 5). Прав на применение регрессивных ставок фирма не имеет.

Таблицу на листе 07 декларации по ЕСН за 2003 г. бухгалтер "Альфы" заполнил так.

РАСЧЕТ ДЛЯ ЗАПОЛНЕНИЯ СТРОКИ 0300

     
   ————————————————————————T——————T———————————————————————T——————————————————¬
   |                       | Код  |     Налоговая база    |    Численность   |
   |                       |строки| для исчисления налога +—————T——————T—————+
   |                       |      |  за налоговый период  |Феде—| ФСС  |Фонды|
   |                       |      +———————T———————T———————+раль—|      | ОМС |
   |                       |      |Феде—  |  ФСС  | Фонды |ный  |      |     |
   |                       |      |ральный|       |  ОМС  |бюд— |      |     |
   |                       |      |бюджет |       |       |жет  |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |           1           |  2   |   3   |   4   |   5   |  6  |   7  |  8  |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |До 100 000 руб.        |  010 |410 000|400 000|410 000|  15 |  10  |  15 |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |От 100 001 руб.      до|  020 |   —   |   —   |   —   |  —  |   —  |  —  |
   |300 000 руб.           |      |       |       |       |     |      |     |
   |  в том числе:         |      |       |       |       |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |100 000 руб.           |  021 |   —   |   —   |   —   |  —  |   —  |  —  |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |сумма,      превышающая|  022 |   —   |   —   |   —   |  X  |   X  |  X  |
   |100 000 руб.           |      |       |       |       |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |От 300 001 руб.      до|  030 |   —   |   —   |   —   |  —  |   —  |  —  |
   |600 000 руб.           |      |       |       |       |     |      |     |
   |  в том числе:         |      |       |       |       |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |300 000 руб.           |  031 |   —   |   —   |   —   |  —  |   —  |  —  |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |сумма,      превышающая|  032 |   —   |   —   |   —   |  X  |   X  |  X  |
   |300 000 руб.           |      |       |       |       |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |Свыше 600 000 руб.     |  040 |   —   |   —   |   —   |  —  |   —  |  —  |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |600 000 руб.           |  041 |   —   |   —   |   —   |  —  |   —  |  —  |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |сумма,      превышающая|  042 |   —   |   —   |   —   |  X  |   X  |  X  |
   |600 000 руб.           |      |       |       |       |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |ИТОГО:                 |  050 |410 000|400 000|410 000|  15 |  10  |  15 |
   L———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+——————
   

Разъяснен порядок заполнения листа 05

В Инструкции по заполнению декларации по ЕСН сказано, как заполнять этот отчет "еэнвэдэшникам". Акцент сделан на налогоплательщиках, которые наряду с предпринимательской деятельностью, подпадающей под ЕНВД, применяют и обычную. По строке 0400 листа 05 они отражают ЕСН, начисленный с вознаграждений сотрудникам, которые занимаются деятельностью, не облагаемой ЕНВД.

Фирмы, которые применяют льготы, предусмотренные ст.239 Налогового кодекса (например, используют труд инвалидов), также будут заполнять декларацию по ЕСН по новым правилам. Речь идет о третьей графе, где указывается налог, который поступает в федеральный бюджет. Показатели этой графы рассчитываются в таком порядке.

Сначала определяется общая сумма налога без льгот. Для этого берется налоговая база (стр. 0100) и умножается на ставку налога, поступающего в федеральный бюджет (28%). Из полученной суммы вычитается сумма налога, не подлежащая уплате на основании ст.239 Налогового кодекса (стр. 0200). При этом льготы не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Если льготники не используют регрессивные ставки, то расчет суммы по строке 0400 производится по формуле:

Строка 0400 графы 3 = Строка 0100 х 28% - (Строка 0200 х 28% - Строка 0200 х 14%).

Пример 2. ООО "Дельта" имеет право на льготу, предусмотренную п.2 ст.239 Налогового кодекса (уставный капитал компании состоит из

вкладов общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов составляет 70%, а доля зарплаты инвалидов - 35%). За 2003 г. работникам "Дельты" начислена зарплата в размере 300 000 руб. Согласно ст.239 Налогового кодекса из этой суммы 50 000 руб. не облагаются ЕСН. В то же время фирма должна заплатить с нее пенсионные взносы. Регрессивную ставку фирма не применяет.

Сумму, которую надо отразить в строке 0400 графы 3 декларации по ЕСН за 2003 г., бухгалтер "Дельты" рассчитал так:

300 000 руб. х 28% - (50 000 руб. х 28% - 50 000 руб. х 14%) = 77 000 руб.

А.В.Смотров

Аудитор

Подписано в печать

07.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——