Вопрос: Необходимо ли при списании суммы присужденных, но реально не полученных штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров включать в налоговую базу, если организация определяет учетную политику для целей НДС "по отгрузке"?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно ст.149 Кодекса, а также операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно п.2 ст.146 Кодекса.

В соответствии с п.2 ст.153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пп.2 п.1 ст.162 Кодекса налоговая база, определяемая в соответствии со ст.ст.153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, согласно вышеуказанным нормам Кодекса суммы санкций, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, включаются в налоговую базу, если они связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, суммы штрафов, пеней, неустоек, перечисленных контрагентом за невыполнение условий договоров, включаются в налоговую базу в том налоговом периоде, в котором денежные средства поступили на расчетный счет либо в кассу налогоплательщика, вне зависимости от принятой налогоплательщиком для целей исчисления НДС учетной политики.

Что касается вопроса налогообложения сумм присужденных, но реально не полученных штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договоров, то следует отметить, что данные суммы не подлежат включению в налоговую базу по НДС, поскольку, как указано выше, налогообложению подлежат суммы, полученные в денежной и (или) натуральной формах за реализованные товары (работы, услуги).

О.С.Думинская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

30.06.2003

————