"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 27.01.2004 N ОС-6-03/86

"ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ВЕДЕНИЯ КНИГ ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ

ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ">

Вот уже второй месяц в стране действует новая ставка по налогу на добавленную стоимость. Не секрет, что такое радикальное изменение должно быть подкреплено поправками не только в Налоговом кодексе, но и в ряде подзаконных актов. К сожалению, с этим чиновники, как обычно, запаздывают, поэтому многие практические вопросы бухгалтеров зависают в воздухе.

Один из явно устаревших документов - Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, которым были утверждены правила учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также формы Книги покупок и Книги продаж. Известно, что вопрос об уточнении названного нормативного акта в настоящее время решается. Однако процедура эта долгая, а хозяйственную деятельность предприятий не остановишь. Поэтому, не дожидаясь, пока правительство примет новое постановление, налоговики выпустили Письмо, в котором разъяснили, как нужно оформлять Книгу покупок и Книгу продаж в изменившихся условиях.

Суть Письма очень проста: МНС России разрешило налогоплательщикам самостоятельно дополнять формы Книги покупок и Книги продаж новыми графами с указанием 18-процентной ставки НДС.

Почему дополнять, а не заменять? Потому что банальное исправление цифры 20 на цифру 18 в графе 8 Книги покупок и в графе 5 Книги продаж было бы неправильным. Ведь в 2004 г. вы тоже можете получить (или выставить) счета-фактуры, где НДС начислен по ставке 20 процентов. И при отказе от "20-процентных" граф в обоих учетных регистрах просто не будет места для того, чтобы отразить такие ситуации.

А они могут возникнуть, если товары были отгружены в 2003-м, а оплачены в 2004 г. В предыдущих номерах журнала мы публиковали письма, которыми МНС и Минфин разъясняли порядок исчисления налога во время переходного периода. Напомним, что позиция чиновников по этому вопросу едина: НДС надо платить по той ставке, которая действовала на день отгрузки. Причем этим правилом должны руководствоваться все предприятия независимо от того, какую учетную политику они применяют: "по отгрузке" или "по оплате".

В то же время многие специалисты с подобной точкой зрения не согласны. Они считают, что фирмы, работающие "по оплате", могут применять 18-процентную ставку, если деньги за товар, отгруженный в прошлом году, поступили к ним после 1 января. Такая позиция тоже не лишена логики, поэтому фирмы, которые из-за разных трактовок ст.167 Налогового кодекса рискуют потерять ощутимые суммы, могут попытаться оспорить мнение налоговиков в суде.

Как же зарегистрировать "переходную" операцию в 2004 г.?

При регистрации счетов-фактур в Книге покупок все налогоплательщики поступают одинаково, делая соответствующую запись после того, как товары оплачены и оприходованы.

А вот Книгу продаж поставщики, применяющие различную учетную политику, заполняют в разное время. Те, кто работает "по отгрузке", регистрируют счета-фактуры в день отправки товара покупателю, те, кто считает выручку "по оплате", - в день поступления денег.

Если же поставке товаров предшествует получение предоплаты, то порядок оформления счетов-фактур меняется. Сначала в Книге продаж регистрируется счет-фактура на поступившую сумму аванса. Если до конца 2003 г. товар в счет аванса не отгружен (а сложности возникают именно в такой ситуации), то до 20 января НДС с предоплаты нужно было перечислить в бюджет по 20-процентной ставке.

После отгрузки товара в 2004 г. уплаченную сумму налога можно принять к вычету. Для этого первоначальный счет-фактура переносится из Книги продаж в Книгу покупок, а взамен него выписывается новый. Его опять нужно зарегистрировать в Книге продаж, но уже по 18-процентной ставке.

На практике возможны три случая, когда в 2004 г. налогоплательщикам придется заполнять графы с 20-процентной ставкой НДС:

в Книге покупок

- когда поставщик принимает к вычету сумму НДС, начисленную с аванса, полученного в 2003 г.;

- когда покупатель оплачивает товары, полученные в 2003 г.;

в Книге продаж

- когда поставщик, работающий "по оплате", получает деньги за товар, отгруженный в 2003 г.

Для наглядности все эти ситуации представлены в таблице.

     
   —————————T—————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |   Вид  |  Регистрация счетов—фактур  |  Регистрация счетов—фактур  |
   |учетного|     поставщиком (учетная    |   покупателем (независимо   |
   |регистра|   политика — "по оплате")   |     от учетной политики)    |
   |        +——————————————T——————————————+——————————————T——————————————+
   |        |   Отгрузка   |    Оплата    |   Отгрузка   |    Оплата    |
   |        |  в 2003 г.,  |  в 2003 г.,  |  в 2003 г.,  |  в 2003 г.,  |
   |        |    оплата    |   отгрузка   |    оплата    |   отгрузка   |
   |        |   в 2004 г.  |   в 2004 г.  |   в 2004 г.  |   в 2004 г.  |
   +————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Книга   |Регистрируется|Регистрируется|       —      |       —      |
   |продаж  |в графе 5     |в графе 5     |              |              |
   |        |(20%) в момент|(18%) в момент|              |              |
   |        |поступления   |отгрузки      |              |              |
   |        |денег         |товаров       |              |              |
   +————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Книга   |       —      |Регистрируется|Регистрируется|Регистрируется|
   |покупок |              |в графе 8     |в графе 8     |в графе 8     |
   |        |              |(20%) в момент|(20%) в момент|(18%) в момент|
   |        |              |отгрузки      |оплаты товаров|оприходования |
   |        |              |товаров       |              |товаров       |
   L————————+——————————————+——————————————+——————————————+———————————————
   

Если бухгалтер уверен, что с прошлого года у него не осталось никаких незакрытых операций, дополнительные графы в Книге покупок и Книге продаж не нужны. Можно использовать существующие формы, исправив в них лишь "шапку" соответствующих граф.

Если же окончательные расчеты по операциям, которые начались в прошлом году, еще не завершены, нужно следовать советам налоговиков и вводить в формы книг дополнительные графы.

А.В.Мамаев

Аудитор

Подписано в печать

07.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——