"Московский налоговый курьер", N 6, 2004

Вопрос: В связи с изменением налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (18%) просьба разъяснить, каким образом организация, в налоговой политике которой предусмотрено определение налоговой базы "по оплате", исчисляет и возмещает НДС в следующих случаях:

- поставка продукции произведена в 2003 г., а оплата - в 2004 г.;

- оплата продукции произведена в 2003 г., а отгрузка - в 2004 г.

Нужно ли вносить в условия договоров с поставщиками изменения в части размера НДС?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 февраля 2004 г. N 24-11/7115

В соответствии с п.11 ст.1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" обложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в п.п.1, 2 и 4 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Указанный Закон в соответствии со ст.10 вступает в силу с 1 января 2004 г.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам Письмом от 17.12.2003 N ОС-6-03/1316 разъяснило, что согласно п.1 ст.168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

При этом на основании п.3 ст.168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В связи с изложенным при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) независимо от поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги) счета-фактуры выставляются покупателям с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки.

Письмом от 15.01.2004 N 03-1-08/0076/15-Б272 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам разъяснило, что согласно п.8 ст.171 и п.6 ст.172 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Таким образом, при получении аванса до 1 января 2004 г. в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) исчисление НДС производится исходя из налоговой ставки 20/120. При отгрузке в 2004 г. товаров (работ, услуг) в счет указанного аванса исчисление НДС производится исходя из налоговой ставки 18%.

Следовательно, сумма НДС, ранее исчисленная и уплаченная плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), принимается к вычету в размере уплаченного НДС.

При этом следует иметь в виду, что если условиями договора предусмотрено изменение общей стоимости договора в связи с изменением ставки НДС и при этом указанные денежные средства по соглашению сторон засчитываются в счет будущей оплаты покупателем товаров (работ, услуг), то указанная сумма облагается НДС в соответствии с пп.1 п.1 ст.162 Кодекса. В случае если условия договора не меняются и при этом излишне уплаченная сумма НДС покупателю не возвращена, то указанная сумма облагается НДС согласно пп.2 п.1 ст.162 Кодекса.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——