"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 1, 2004 РЕАЛИЗАЦИЯ СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИИ: ОФОРМЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ Налоговый кодекс РФ предусмотрел особый порядок исчисления НДС при реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения. В этом случае налог рассчитывается с разницы между ценой продажи и ценой приобретения указанной продукции (п.4 ст.154 Налогового кодекса РФ). В течение пяти дней с момента отгрузки товара организация-продавец должна выставить покупателю счет-фактуру. Так сказано в п.3 ст.168 Налогового кодекса РФ. А как отразить межценовую разницу в счете-фактуре? И какую ставку налога указать? МНС России высказало свое мнение об оформлении счета-фактуры лишь в ситуации реализации имущества, учтенного с НДС. В частности, в Письме УМНС России по г. Москве от 6 ноября 2003 г. N 24-11/62363. В Письме указан следующий порядок заполнения счета-фактуры: - в графе 1 документа делается пометка "С межценовой разницы"; - в графе 5 отражается межценовая разница с учетом НДС; - в графе 7 - ставка НДС, определенная расчетным путем; - в графе 9 - стоимость реализованного имущества. Применим рекомендуемый порядок к реализации продукции, произведенной с использованием самостоятельно выращенного и закупленного на стороне сельхозсырья. Пример. Сельскохозяйственное предприятие ООО "Зернышко" выращивает семена рапса и владеет цехом по изготовлению рапсового масла. В I квартале 2004 г. ООО "Зернышко" произвело и реализовало ЗАО "Сельхозпрод" 2000 л рапсового масла по цене 30 руб. за 1 л (с учетом НДС). Расходы по производству рапсового масла - 8000 руб. НДС исчисляется "по отгрузке". При производстве масла было использовано: - 10 т семян рапса, выращенных самостоятельно (себестоимость 1 т - 3000 руб.); - 4 т семян рапса, приобретенных у населения (по цене 4000 руб. за 1 т). В бухгалтерском учете ООО "Зернышко" были сделаны такие записи: Дебет 10 субсчет "Семена, выращенные самостоятельно" Кредит 43 субсчет "Семена рапса" - 30 000 руб. (10 т х 3000 руб.) - учтена себестоимость семян рапса, выращенных самостоятельно; Дебет 10 субсчет "Семена, приобретенные у населения" Кредит 76 - 16 000 руб. (4 т х 4000 руб.) - оприходованы семена рапса, приобретенные у населения; Дебет 76 Кредит 50 - 16 000 руб. - оплачена покупка семян; Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Семена, выращенные самостоятельно" - 30 000 руб. - переданы в производство выращенные семена; Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Семена, приобретенные у населения" - 16 000 руб. - переданы в производство закупленные семена; Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70) - 8000 руб. - учтены расходы на производство рапсового масла; Дебет 43 субсчет "Рапсовое масло" Кредит 20 - 54 000 руб. (30 000 + 16 000 + 8000) - изготовлено 2000 л масла; Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" - 60 000 руб. (2000 л х 30 руб.) - отражена выручка от реализации масла; Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 - 54 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции. Бухгалтер рассчитал НДС к уплате следующим образом: - доля семян, закупленных у населения, в общем количестве семян составила 28,57 процента (4000 т : 14 000 т х 100); - выручка, облагаемая НДС в особом порядке, составила 17 142 руб. (60 000 руб. х 28,57%); - НДС, исчисленный с межценовой разницы, равен 103,82 руб. ((17 142 руб. - 16 000 руб.) х 10 : 110); - НДС, исчисленный в общем порядке, равен 3896,18 руб. ((60 000 руб. - 17 142 руб.) х 10 : 110)). При этом 571,4 л (2000 л х 28,57%) реализованного масла было произведено из семян, закупленных у населения, а 1428,6 л (2000 - 571,4) - из семян, приобретенных у организаций. Бухгалтер обеспечит раздельный учет по НДС и выявит финансовый результат от реализации продукции с помощью следующих проводок: Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "НДС с реализации продукции, закупленной у населения" - 103,82 руб. - исчислен НДС; Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "НДС с реализации продукции, закупленной у организаций" - 3896,18 руб. - исчислен НДС; Дебет 90 субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 99 - 2000 руб. (60 000 - 54 000 - 3896,18 - 103,82) - отражена прибыль от реализации масла. Бухгалтер так оформил счет-фактуру организации-покупателю (см. Приложение). Приложение 13 26 января 2004 г. СЧЕТ-ФАКТУРА N ---- от "----" ------------------------ (1) ООО "Зернышко" Продавец --------------------------------------------------- (2) 690002, Россия, г. Находка, ул. Малиновского, 12 Адрес ------------------------------------------------------ (2а) 2540073666 ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б) ООО "Зернышко", 690002, Россия, Грузоотправитель и его адрес ---------------------------------- ———— г. Находка, ул. Малиновского, 12

     
    ———————————————————————————————————————————————————————————— (3)
                                 ЗАО "Сельхозпрод", 690000, Россия,
    Грузополучатель и его адрес ————————————————————————————————————
   

г. Владивосток, ул. Алеутская, 11

     
    ———————————————————————————————————————————————————————————— (4)
    К платежно—расчетному документу N ————————— от ————————————— (5)
                ЗАО "Сельхозпрод"
    Покупатель ————————————————————————————————————————————————— (6)
           690000, Россия, г. Владивосток, ул. Алеутская, 11
    Адрес —————————————————————————————————————————————————————— (6a)
                        2530065654
    ИНН/КПП покупателя ————————————————————————————————————————— (6б)
     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T————————T—————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— |  Сумма |Стоимость|Страна|Номер   |
   |  товара    |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая | налога | товаров |проис—|грузовой|
   | (описание  |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз|ставка|        | (работ, |хожде—|тамо—   |
   |выполненных |рения|      |ницу   |  услуг),|     |      |        | услуг), |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |      |        | всего с |      |деклара—|
   | оказанных  |     |      |рения  |  налога |     |      |        | учетом  |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |       |         |     |      |        | налога  |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+————————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |  7   |   8    |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+————————+—————————+——————+————————+
   |Рапсовое    |л    |   571| 2     | 1 142   |  —  |10/110|  103,82|  17 142 |Россия|    —   |
   |масло (с    |     |      |       |         |     |      |        |         |      |        |
   |межценовой  |     |      |       |         |     |      |        |         |      |        |
   |разницей)   |     |      |       |         |     |      |        |         |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+————————+—————————+——————+————————+
   |Рапсовое    |л    | 1 429|27,2651|38 961,82|  —  |10    |3 896,18|  42 858 |   —  |    —   |
   |масло       |     |      |       |         |     |      |        |         |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+————————+—————————+——————+————————+
   |            |     |      |       |         |     |      |        |         |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+————————+—————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦4 000 ¦ 60 000 ¦ L--------------------------------------------------------+--------+-------- ————

Руководитель организации Иванов С.В. (подпись) (ф.и.о.) Главный бухгалтер (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о

государственной регистрации

индивидуального

предпринимателя)

М.П.

Выдал Пугачев А.Б. (подпись ответственного лица от продавца)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

О.А.Алексеева

Аудитор

Подписано в печать

05.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——