"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 1, 2004

ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ СЕЛЬХОЗОРГАНИЗАЦИЙ

Специализированные формы первичной учетной документации утверждены Приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. N 750.

В статье рассмотрен порядок оформления сельскохозяйственными организациями первичных документов по учету объектов землепользования.

Документы по учету земельных участков

Для учета земельных участков предусмотрены следующие первичные документы:

- Акт на оприходование земельных угодий (форма N 401-АПК);

- Акт на оприходование земель (земельной доли) (форма N 402-АПК);

- Акт приема-передачи земель (земельных долей) во временное пользование (форма N 403-АПК).

Акт на оприходование земельных угодий

(форма N 401-АПК)

На основании данного акта земельные угодья (приобретенные за плату, полученные безвозмездно) принимаются к бухгалтерскому учету.

В акте указываются следующие сведения (заносимые также в Земельную кадастровую книгу хозяйства):

- количество угодий;

- вид угодий;

- качество земель;

- балансовая стоимость принимаемого на учет объекта;

- расположение земельного участка;

- его местное название;

- номер и дата распоряжения принимающей стороны, на основании которого оприходован объект.

К акту прикладываются ксерокопия экспликации и план границ участка.

Акт составляется комиссией в двух экземплярах (для принимающей и передающей стороны) и утверждается руководителем организации. На основании визуального обследования земельных угодий комиссия дает заключение об их состоянии и направлении использования.

Формировать комиссию рекомендуется в следующем составе: юрист, владеющий информацией о правовом статусе земель, или экономист (при отсутствии юрисконсульта); бухгалтер, ведущий учет сельхозземель; главный агроном, как руководитель подразделения по производству продукции растениеводства; агроном - материально-ответственное лицо. Также желательно присутствие представителя Комитета по земельным ресурсам и землеустройству, контролирующего правильность использования земель.

Как сформировать балансовую стоимость земельного участка?

При приобретении земель за плату в собственность, как правило, применяется нормативная цена. Она ежегодно устанавливается органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам. На районные (городские) комитеты по земельным ресурсам и землеустройству возложена обязанность по выдаче заинтересованным лицам документа о нормативной цене земли конкретного земельного участка. Таково требование Постановления Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 319 "О порядке определения нормативной цены земли".

В стоимости земельных участков учитываются расходы по улучшению плодородия земель, комиссионные вознаграждения и другие платежи. Затраты по строительству на приобретенных земельных участках сооружений в учете отражаются отдельно от стоимости этих участков. Аналитический учет участков ведется в разрезе их площадей и стоимости.

Основные средства, поступившие безвозмездно от других организаций, неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации, и объекты неинвентарного характера (улучшение земель, раскорчевка площадей, лесные и водные угодья и др.) также принимаются к учету по аналогичным актам, составленным комиссией.

Акт оприходования земель (земельной доли)

(форма N 402-АПК)

На основании этого акта принимаются к бухгалтерскому учету земельные участки (земельные доли), находящиеся в собственности, аренде и пользовании.

В акте отражаются следующие сведения:

- наименование;

- полная характеристика вида угодий и их категорий;

- первоначальная стоимость принимаемого на учет объекта;

- расположение земельного участка;

- его местное название;

- номер и дата распоряжения принимающей стороны, на основании которого принят объект к учету.

При приеме-передаче земельного участка необходимо отразить балл бонитета участка, номер поля и севооборота. В случае приема-передачи земельной доли эти данные не приводятся.

Аналогично акт составляет комиссия в двух экземплярах (для принимающей и передающей стороны). При этом участие передающей стороны (гражданина либо организации) обязательно. На основании акта, утвержденного руководителем, в учете делаются соответствующие записи.

Пример. ООО "Восход" приобретает земельный участок у ОАО "Дело".

Стоимость участка определена независимым оценщиком в 2 000 000 руб. Договорная цена продажи участка - 2 360 000 руб. (включая НДС - 360 000 руб.).

Расходы ООО "Восход" на риэлторские услуги составили 212 400 руб. (в том числе НДС - 32 400 руб.). Расходы по государственной регистрации сделки понес продавец.

В бухгалтерию ООО "Восход" поступили следующие документы учета:

- договор купли-продажи земельного участка;

- акт приемки-передачи земельного участка;

- свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (свидетельство о государственной регистрации);

- акт на оприходование земель (по форме N 402-АПК);

- счет-фактура продавца;

- расчетно-платежные документы;

- агентский договор, акт выполненных работ, счет-фактура, выданный риэлторской организацией.

В бухгалтерском учете покупателя операции отражены следующими проводками:

Дебет 08 субсчет "Приобретение земельных участков" Кредит 76

- 2 000 000 руб. - отражена договорная стоимость участка;

Дебет 19 субсчет "НДС при приобретении основных средств" Кредит 76

- 360 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с ОАО "Дело" Кредит 51

- 2 360 000 руб. - оплачена стоимость земельного участка;

Дебет 08 субсчет "Приобретение земельных участков" Кредит 76

- 180 000 руб. - отражена стоимость вознаграждения риэлторской организации;

Дебет 19 субсчет "НДС при приобретении основных средств" Кредит 76

- 32 400 руб. - учтен НДС;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с агентом" Кредит 51

- 212 400 руб. - оплачено агентское вознаграждение риэлторской фирме;

Дебет 01 субсчет "Земельные участки и объекты природопользования" Кредит 08

- 2 180 000 руб. (2 000 000 + 180 000) - земельный участок принят к учету;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 субсчет "НДС при приобретении основных средств"

- 392 400 руб. (360 000 + 32 400) - включен в налоговый вычет НДС.

Бесплатная передача земельной доли собственником земли (на условиях договора ренты и пожизненного содержания) отражается в учете проводками:

Дебет 08 субсчет "Приобретение земельных участков" Кредит 98

- отражена стоимость земельной доли по договору купли-продажи (по нормативной цене земли);

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение земельных участков"

- земля принята к учету;

Дебет 91 Кредит 50

- произведена выплата ренты денежными средствами.

Акт приема-передачи земель (долей)

во временное пользование (форма N 403-АПК)

Данным актом оформляются операции по реализации посевов и приему-передаче земель (долей) во временное пользование на время выращивания и уборки сельхозпродукции.

Форма заполняется в двух экземплярах специальной комиссией из представителей принимающей и передающей сторон на основании государственного акта на право пользования землей. Акт подписывает руководитель организации.

На лицевой стороне документа указывается:

- наименование объекта;

- его площадь;

- наименование выращиваемых культур;

- срок использования;

- корреспонденция счетов;

- основание для приема-передачи.

На оборотной стороне акта отражаются краткая характеристика объекта, сельхозкультуры принимающей стороны, особые условия, предъявляемые при возврате земли.

Земли, переданные государством сельхозорганизации в пользование, учитываются у нее на забалансовом счете "Земельные угодья".

Аналитический учет земель ведется в гектарах по видам угодий (пашни, залежи, сенокосы, сады, виноградники, полезащитные лесные полосы, озера, пруды, приусадебный земельный фонд, прочие земли, не используемые для сельскохозяйственных целей). Эти данные отражаются также в земельной кадастровой книге организации.

Если угодья поделены на земельные доли (паи) между работниками организации, их учет ведется по каждому землепользователю. Это необходимо для распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, и определения соответствующей доли для выдачи сельхозпродукции по земельным паям.

Отчужденные местными органами власти земельные угодья списываются с забалансового учета организации. При этом вносятся изменения в земельную кадастровую книгу.

Учет земельных участков ведется в журнале-ордере N 13-АПК и ведомости аналитического учета (в части операций по выбытию основных средств и связанных с этой операцией прочих доходов и расходов).

Учет земельных паев

Частично сельхозугодья имеют денежную оценку и учитываются на балансе сельхозорганизаций. Большая же их часть денежной оценки не имеет и учитывается на забалансовом счете. Это порождает особенности учета земельных угодий, поделенных на паи (доли) между работниками организации и другими землепользователями.

Земельные паи (доли) могут получить:

- трудоспособные работники сельскохозяйственной организации;

- бывшие работники организации, находящиеся на действительной военной службе, на учебе в высших, средних и других учебных заведениях, избранные в депутаты различных уровней и другие соответствующие органы государственной власти.

Если земельные угодья, учитываемые на балансе, поделены на паи (доли), то аналитический учет по ним ведется в разрезе каждого землевладельца.

Работник, вышедший из сельхозорганизации, имеет право получить свой земельный пай в натуре для организации крестьянского (фермерского) хозяйства. В учете эти операции отразятся проводками:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- отражена стоимость угодий, выделенных для организации фермерского хозяйства;

Дебет 80 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- отражена первоначальная стоимость земельной доли (без суммы дооценки).

Владелец земельного пая может продать (передать) его другим землепользователям. Преимущественное право на приобретение пая имеют сама организация и ее работники. Эти хозяйственные операции будут отражены только в аналитическом учете организации списанием земельного пая с одного владельца на другого.

Если земельные угодья, числящиеся на забалансовом учете, поделены на паи (доли), то учет ведется персонально по каждому землевладельцу (без нарезки в натуре).

При выходе работника из сельскохозяйственной организации и создании крестьянского (фермерского) хозяйства в учете никаких бухгалтерских записей не делается. На забалансовом счете площадь земельных угодий организации уменьшается на земли, выделенные для образования крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом соответствующие изменения вносятся в земельную кадастровую книгу.

При покупке сельхозорганизацией земельной доли у своего работника или другого землевладельца, учитываемой ранее на забалансовом счете, площадь земельных угодий на забалансовом счете уменьшается. Соответственно увеличивается площадь земли, учитываемой на счете 01 "Основные средства". Расчет ведется исходя из нормативной цены земли.

Учет хозяйственных операций по земельным участкам, разделенным на паи, ведется в следующих журналах-ордерах:

- N 13-АПК - в части движения основных средств;

- N 12-АПК и ведомости аналитического учета - в части изменения уставного капитала;

- N 8-АПК и ведомости аналитического учета - в части расчетов за паи.

О.Н.Сапьян

Доцент кафедры

"Бухгалтерский учет и аудит"

МСХА имени К.А. Тимирязева

Подписано в печать

05.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——