"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 1, 2004

УЧЕТ ВЫНУЖДЕННЫХ ПРОСТОЕВ

Специфика сельскохозяйственной деятельности заключается в том, что она носит сезонный характер. Работники сельскохозяйственных организаций иногда вынуждены простаивать. Но причины, вызывающие простои, связаны не только с сезонностью работы, но и с ситуацией внутри производства и вокруг него. О том, как оплачиваются вынужденные простои в каждом из этих случаев и какими налогами облагаются такие выплаты, рассказано в статье.

Причины вынужденных простоев

Простой - это временная вынужденная остановка работы. В этом случае сотрудники находятся на рабочем месте, но не участвуют в производственном процессе. Поэтому простои приводят к расходам: материальным, на заработную плату работников, на отчисления от заработной платы и т.п., приводящим к некомпенсируемым убыткам. Простои не по вине сотрудника являются для него вынужденными. На предприятиях аграрно-промышленного комплекса (далее - предприятия АПК) простои могут быть вызваны:

- сезонным характером деятельности предприятия;

- внутрипроизводственными причинами;

- внешними причинами.

В соответствии с перечнем сезонных отраслей и видов деятельности к сезонным относятся:

- растениеводство;

- механизированные работы в полевых условиях;

- заготовка сельскохозяйственной продукции и сырья;

- звероводство;

- сезонное производство в организациях мясной и молочной промышленности;

- сезонное производство в организациях сахарной и консервной промышленности;

- рыбоводство;

- искусственное воспроизводство рыбных запасов;

- выращивание прудовой рыбы и рыбопосадочного материала;

- добыча и переработка водорослей и морских млекопитающих.

В межсезонье сотрудники организаций либо ремонтируют сооружения, оборудование и технику, либо их временно переводят на другую работу.

Простои по внутренним причинам могут возникнуть только в структурном подразделении предприятия (цехе, отделе и т.п.). К ним относятся простои:

- по причинам технического характера (из-за неисправности или незапланированных остановок производственного оборудования);

- по причинам организационного характера (из-за несвоевременных поставок сырья, полуфабрикатов, материалов, запчастей и др.);

- из-за уничтожения или порчи имущества и т.п.

Иногда вынужденные простои связаны с внешними причинами, не зависящими от работодателя. Например, из-за перебоя подачи топлива, воды, отключения электроэнергии, получаемых от сторонних организаций, и т.п.

Вынужденные простои могут быть вызваны также стихийными бедствиями. В частности, пожаром или негативными изменениями окружающей среды, представляющими угрозу для жизни и профессиональной деятельности работников... Расходы на потери от простоев могут возмещаться из различных источников в зависимости от их причин.

Учет расходов по простоям

Во время простоя сотрудники предприятия обязаны являться на работу и находиться на рабочем месте. Необходимым условием для оплаты простоя является требование, чтобы его начало и окончание было зафиксировано работодателем. Для учета использования рабочего времени сотрудниками и контроля за соблюдением установленного режима труда применяется табель учета использования рабочего времени. Он ведется по унифицированным формам N N Т-12 и Т-13. Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26.

Для ежедневного учета использования рабочего времени в табеле специально выделено две строки. В случае вынужденного простоя по одной строке указывается код вынужденного простоя - "ВП", а по другой - количество его часов. Записи о простоях в табель учета вносятся на основании внутреннего документа, в котором факт простоя зафиксирован должностным лицом предприятия. Кроме того, руководителем предприятия издается приказ о начале и продолжительности вынужденного простоя и его оплате.

В бухгалтерском учете расходы по вынужденным простоям относятся на счет 91, субсчет "Прочие расходы". В целях налогообложения прибыли убытки от простоев по внутрипроизводственным причинам, а также потери от простоев по внешним причинам, не компенсированные виновниками, учитываются в составе внереализационных расходов (пп.3 и 4 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ; п.18 Методических рекомендаций МНС России по применению главы 25 Налогового кодекса РФ).

Оплата простоев

Время простоя по вине работодателя, если сотрудник в письменной форме предупредил его о начале простоя, оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника (ст.157 Трудового кодекса РФ). Согласно трудовому законодательству данные расходы рассматриваются в качестве расходов на содержание работников. Поэтому для целей налогообложения прибыли данные расходы учитываются в размере 2/3 средней заработной платы сотрудника. Суммы превышения этого размера оплаты простоев, по мнению Минфина России, не являются экономически оправданными расходами и не учитываются при исчислении налога на прибыль. Данную позицию Минфин России изложил в Письме от 29 августа 2003 г. N 04-02-05/1/83.

Если работнику установлен оклад, то рассчитать оплату за простой несложно. А как в этом случае рассчитать оплату сдельщику? Ведь сдельная оплата труда предполагает выплаты за конкретный объем работ, а их выполнение как раз и невозможно во время простоя... В этом случае выработку сдельщика нужно умножить на установленные сдельные расценки.

Часовая (тарифная) ставка при сдельной оплате труда соответствует определенному разряду выполняемой работы. Именно поэтому для расчета оплаты вынужденного простоя сдельщика используется часовая тарифная ставка.

Пример 1. На комбинате АО "Мясопродукты" с 26 января по 29 февраля 2004 г. была временно остановлена работа в цехе мясожирового производства из-за отсутствия сырья.

В январе время простоя сотрудников составило 5 рабочих дней, а в феврале 19. Количество рабочих дней в январе и в феврале - по 19.

Петров А.А. работает сдельно по 5 дней в неделю. Его часовая тарифная ставка - 60 руб/ч. Рассчитаем сумму оплаты Петрову А.А. за время вынужденного простоя.

В январе:

2/3 х (60 руб/ч х 8 ч х 5 дн.) = 1600 руб.

В феврале:

2/3 х (60 руб/ч х 8 ч х 19 дн.) = 6080 руб.

Таким образом, всего Петрову А.А. нужно заплатить 7680 руб. (1600 + 6080).

Оклад инженера Иванова В.И. - 15 000 руб. Он тоже работает по пятидневной рабочей неделе. Бухгалтер рассчитает сумму оплаты Иванову В.И. за время вынужденного простоя следующим образом.

В январе:

2/3 х (15 000 руб. : 19 дн. х 5 дн.) = 2631,58 руб.

В феврале:

2/3 х (15 000 руб. : 19 дн. х 19 дн.) = 10 000 руб.

Всего Иванову В.И. заплатят 12 631,58 руб. (2631,58 + 10 000).

В бюджетных организациях

Заработная плата работников бюджетных организаций рассчитывается на основании тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки, утвержденной Федеральным законом от 25 октября 2001 г. N 139-ФЗ. Она состоит из 18 разрядов. Каждому соответствует своя тарифная ставка (оклад).

Действующие в настоящее время тарифные ставки (оклады) ЕТС по оплате труда работников бюджетных организаций утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2003 г. N 609. Ставка первого разряда ЕТС соответствует минимальному размеру оплаты труда. Бюджетные организации оплачивают работникам вынужденные простои исходя из установленных тарифных ставок (окладов) ЕТС.

Средняя заработная плата рассчитывается исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты (п.3 Постановления N 213). В расчете учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда на предприятии.

При любом варианте (за исключением случая применения на предприятии суммированного учета рабочего времени) для определения средней зарплаты сотрудника его среднедневной заработок умножают на количество дней (рабочих или календарных) в оплачиваемом периоде (п.8 Постановления N 213).

Если человек отработал расчетный период полностью - считаем количество рабочих дней в периоде. Если расчетный период отработан не полностью (например, в связи с простоем), то подсчитываются фактически отработанные дни.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но изменим причину простоя. Предположим, что вынужденный простой вызван внутрипроизводственной причиной - технической неисправностью, возникшей по вине работодателя.

В 2003 г. Петров А.А. фактически отработал на предприятии всего 230 рабочих дней. Начисленная заработная плата за этот год - 165 600 руб.

Рассчитаем сумму оплаты простоя Петрова А.А. за период с 26 января по 29 февраля 2004 г.

В январе:

2/3 х (165 600 руб. : 230 дн. х 5 дн.) = 2400 руб.

В феврале:

2/3 х (165 600 руб. : 230 дн. х 19 дн.) = 9120 руб.

А всего Петрову А.А. начислят 11 520 руб. (2400 + 9120).

Инженер Иванов В.И. в 2003 г. фактически отработал всего 210 рабочих дней. За 2003 г. ему была начислена заработная плата - 176 400 руб.

Вычислим, сколько нужно заплатить Иванову В.И. за простой с 26 января по 29 февраля 2004 г.

В январе:

2/3 х (176 400 руб. : 210 дн. х 5 дн.) = 2800 руб.

В феврале:

2/3 х (176 400 руб. : 210 дн. х 19 дн.) = 10 640 руб.

Всего бухгалтер начислит Иванову В.И. 13 440 руб. (2800 + 10 640).

В ст.157 Трудового кодекса РФ указан только нижний предел оплаты простоя. На практике он может быть выше 2/3 тарифной ставки (оклада) или средней заработной платы. При этом период продолжительности оплаты простоя в Трудовом кодексе РФ не установлен.

Время простоя по вине работника не оплачивается.

Перевод на другую работу

Во избежание вынужденного простоя сотрудники по решению администрации могут быть временно переведены на другую работу в той же организации (ст.74 Трудового кодекса РФ). Срок перевода не может превышать один месяц. Основание для перевода - приказ руководителя предприятия о начале и продолжительности вынужденного простоя работников. В приказе указывается конкретная работа, на которую переводятся сотрудники в связи с простоем, срок выполнения работы и размеры ее оплаты. С приказом должны быть ознакомлены все переведенные на временную работу. Причем перевод на другую работу в связи с вынужденным простоем обязателен для сотрудника. Отказ от него при отсутствии уважительной причины является нарушением трудовой дисциплины.

Оплата труда на временной работе зависит от ее характера и сложности. Если работа требует более низкой квалификации, то перевод возможен только с письменного согласия работника. В этом случае оплата не может быть ниже размера среднего заработка работника.

Пример 3. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что на время простоя с 26 января по 29 февраля 2004 г. сотрудники цеха мясожирового производства были временно переведены на другую работу. Она требует более низкой квалификации, поэтому с работников взяли письменное согласие на такой перевод. На основании приказа руководителя зарплата за выполнение работы на время перевода начислялась в размере средней заработной платы сотрудников по прежнему месту работы.

Оплату Петрова А.А. за выполнение временной работы бухгалтер рассчитает так.

В январе:

165 600 руб. : 230 дн. х 5 дн. = 3600 руб.

В феврале:

165 600 руб. : 230 дн. х 19 дн. = 13 680 руб.

Всего Петрову А.А. начислят 17 280 руб. (3600 + 13 680).

За выполнение временной работы Иванову В.И. были начислены следующие суммы.

В январе:

176 400 руб. : 210 дн. х 5 дн. = 4200 руб.

В феврале:

176 400 руб. : 210 дн. х 19 дн. = 15 960 руб.

То есть Иванову В.И. положено 20 160 руб. (4200 + 15 960).

Начисление НДФЛ и ЕСН на оплату простоев

Оплата вынужденных простоев - доход работника. Это предусмотрено в пп.6 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ. Поэтому она облагается налогом на доходы физических лиц.

Следует учесть, что НДФЛ облагается вся сумма выплат за вынужденные простои. При этом не имеет значения, является ли сельскохозяйственная организация плательщиком налога на прибыль или она применяет специальные налоговые режимы.

К расходам, связанным с простоями, относятся также суммы ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, начисленные на выплаты работникам за время простоя. При этом необходимо учитывать следующее. ЕСН и страховые взносы в ПФР начисляются только на суммы выплат в пределах законодательно установленных норм.

Суммы, выплаченные работникам сверх норм за счет средств организации, не облагаются ЕСН и страховыми взносами в ПФР (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ).

Также на суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сверхнормативные выплаты, нельзя уменьшить сумму единого налога на вмененный доход, а также единого налога при применении упрощенной системы налогообложения.

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве начисляются на всю сумму выплат работникам за вынужденные простои (п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на страхование от несчастных случаев).

О.А.Романчук

Аудитор

Подписано в печать

05.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——