"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 1, 2004

УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИИ

Учет реализации переработанного сельхозсырья вызывает множество вопросов у бухгалтеров агропромышленного комплекса. Каков порядок учета сырья, закупленного у населения и организаций? Как рассчитать НДС при реализации готовой продукции? Рассмотрим на конкретном примере порядок учета реализации переработанной сельскохозяйственной продукции.

Пример. ЗАО "Деликатес" закупает говядину у колхозов, совхозов и сельских жителей. Из нее предприятие изготавливает колбасу и сосиски. Данные об остатке и количестве приобретенного мяса приведены в табл. 1.

Таблица 1

Движение продукции на складе ЗАО "Деликатес"

     
   ——————————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |                     |                 Закуплено мясо                |
   |                     +———————————————————————T———————————————————————+
   |                     |      у населения      |     у организации     |
   |                     +———————T———————————————+———————T———————————————+
   |                     |вес, кг|стоимость, руб.|вес, кг|стоимость, руб.|
   +—————————————————————+———————+———————————————+———————+———————————————+
   |          1          |   2   |       3       |   4   |       5       |
   +—————————————————————+———————+———————————————+———————+———————————————+
   |Остаток на 09.01.2004|   10  |       520     |   30  |      1 860    |
   +—————————————————————+———————+———————————————+———————+———————————————+
   |Поступило на         |  100  |     5 000     |  500  |     30 000    |
   |10.01.2004           |       |               |       |               |
   +—————————————————————+———————+———————————————+———————+———————————————+
   |Отпущено на          |   80  |     4 020     |  520  |     31 260    |
   |производство         |       |               |       |               |
   |продукции:           |       |               |       |               |
   |в том числе          |       |               |       |               |
   +—————————————————————+———————+———————————————+———————+———————————————+
   |— сосисок            |   60  |     3 020     |  240  |     14 460    |
   +—————————————————————+———————+———————————————+———————+———————————————+
   |— колбасы            |   20  |     1 000     |  280  |     16 800    |
   +—————————————————————+———————+———————————————+———————+———————————————+
   |Остаток              |   30  |     1 500     |   10  |        600    |
   L—————————————————————+———————+———————————————+———————+————————————————
   

В бухгалтерском учете ЗАО "Деликатес" поступление было отражено следующим образом:

Дебет 10 субсчет "Мясо, приобретенное у организаций" Кредит 60

- 30 000 руб. (33 000 - 3000) - оприходована приобретенная говядина (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 3000 руб. - отражен НДС;

Дебет 10 субсчет "Мясо, приобретенное у населения" Кредит 60

- 5000 руб. - оприходована приобретенная говядина.

В производстве сосисок использовали мясо, закупленное у организаций (240 кг) и у населения (60 кг).

На производство колбасы было отпущено мясо, закупленное у организации, - 280 кг и у населения - 20 кг. Согласно учетной политике ЗАО "Деликатес" определяет стоимость сырья при отпуске в производство методом ФИФО (по стоимости первых по времени закупок).

Бухгалтер ЗАО "Деликатес" отразил в учете следующие операции:

Дебет 20 субсчет "Производство сосисок" Кредит 10 субсчет "Мясо, приобретенное у организаций"

- 14 460 руб. (1860 руб. + 30 000 руб. : 500 кг х 210 кг) - отпущено 240 кг мяса на производство сосисок;

Дебет 20 субсчет "Производство сосисок" Кредит 10 субсчет "Мясо, приобретенное у населения"

- 3020 руб. (520 руб. + 5000 руб. : 100 кг х 50 кг) - отпущено 60 кг мяса на производство сосисок;

Дебет 20 субсчет "Производство колбасы" Кредит 10 субсчет "Мясо, приобретенное у организаций"

- 16 800 руб. (30 000 руб. : 500 кг х 280 кг) - отпущено 280 кг мяса на производство колбасы;

Дебет 20 субсчет "Производство колбасы" Кредит 10 субсчет "Мясо, приобретенное у населения"

- 1000 руб. (5000 руб. : 100 кг х 20 кг) - отпущено 20 кг мяса на производство колбасы.

Данные об остатках мяса на складе смотрите в табл. 1.

Учет готовой продукции предприятие ведет по нормативной стоимости с использованием счета 40. На склад поступила готовая продукция: 400 кг сосисок и 450 кг колбасы.

Данные о движение готовой продукции на складе представлены в табл. 2.

Таблица 2

Поступление на склад ЗАО "Деликатес" готовой продукции

     
   ————————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |           |                                         Поступили на склад                                        |
   |           +—————————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————+
   |           |                     сосиски                     |                     колбаса                     |
   |           +———————————————————————————T—————————————————————+———————————————————————————T—————————————————————+
   |           |          вес, кг          |   стоимость, руб.   |          вес, кг          |   стоимость, руб.   |
   |           +—————————————————————T—————+—————————————————————+—————————————————————T—————+—————————————————————+
   |           | мяса, приобретенного|всего| мяса, приобретенного| мяса, приобретенного|всего| мяса, приобретенного|
   |           +—————————T———————————+     +—————————T———————————+—————————T———————————+     +—————————T———————————+
   |           |    У    |     У     |     |    У    |     У     |    У    |     У     |     |    У    |     У     |
   |           |населения|организаций|     |населения|организаций|населения|организаций|     |населения|организаций|
   +———————————+—————————+———————————+—————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————+—————————+———————————+
   |Приход     |    80   |    320    | 400 |  3 020  |   14 460  |    30   |    420    | 450 |  1 000  |   16 800  |
   +———————————+—————————+———————————+—————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————+—————————+———————————+
   |                                                    Продано 26.01.2004                                         |
   +———————————T—————————T———————————T—————T—————————T———————————T—————————T———————————T—————T—————————T———————————+
   |ООО        |    —    |     —     | 170 |    —    |     —     |    —    |     —     | 140 |    —    |     —     |
   |"Гастроном"|         |           |     |         |           |         |           |     |         |           |
   +———————————+—————————+———————————+—————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————+—————————+———————————+
   |ООО        |    —    |     —     | 200 |    —    |     —     |    —    |     —     | 300 |    —    |     —     |
   |"Универсам"|         |           |     |         |           |         |           |     |         |           |
   +———————————+—————————+———————————+—————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————+—————————+———————————+
   |Итого      |    80   |    290    | 370 |    —    |     —     |    30   |    410    | 440 |    —    |     —     |
   |продано    |         |           |     |         |           |         |           |     |         |           |
   +———————————+—————————+———————————+—————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————+—————————+———————————+
   |Остаток    |    —    |     30    |  30 |    —    |     —     |    —    |     10    |  10 |    —    |     —     |
   L———————————+—————————+———————————+—————+—————————+———————————+—————————+———————————+—————+—————————+————————————
   

Из 300 кг говядины произвели 400 кг сосисок. При этом: из 60 кг мяса, приобретенного у населения, получилось 80 кг (400 : 300 х 60) сосисок. Остальные 320 кг (400 - 80) сосисок изготовили из мяса, купленного у организаций.

Бухгалтер отразил оприходование продукции следующим образом:

Дебет 43 субсчет "Сосиски из мяса, приобретенного у организаций" Кредит 40 субсчет "Производство сосисок"

- 14 460 руб. - оприходовано 320 кг сосисок по нормативной себестоимости;

Дебет 43 субсчет "Сосиски из мяса, приобретенного у населения" Кредит 40 субсчет "Производство сосисок"

- 3020 руб. - оприходовано 80 кг сосисок по нормативной себестоимости.

Из 300 кг говядины сделали 450 кг колбасы. При этом 20 кг мяса приобрели у населения и произвели из него 30 кг (450 : 300 х 20) колбасы. Остальные 420 кг (450 - 30) колбасы изготовили из мяса, приобретенного у организаций.

В учете операции отражены:

Дебет 43 субсчет "Колбаса из мяса, приобретенного у населения" Кредит 40 субсчет "Производство колбасы"

- 16 800 руб. - оприходовано 420 кг колбасы по нормативной себестоимости;

Дебет 43 субсчет "Колбаса из мяса, приобретенного у организаций" Кредит 40 субсчет "Производство колбасы"

- 1000 руб. - оприходовано 30 кг колбасы по нормативной себестоимости.

26 января 2004 г. ООО "Гастроном" было реализовано: сосисок - 170 кг на сумму 11 220 руб.; колбасы - 140 кг на сумму 13 860 руб. ООО "Универсам": сосисок - 200 кг на сумму 13 200 руб.; колбасы - 300 кг на сумму 29 700 руб. Данные смотрите в табл. 1. В бухгалтерском учете ЗАО "Деликатес" были сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 67 980 руб. (11 220 + 13 860 + 13 200 + 29 700) - отражена выручка;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 субсчет "Сосиски из мяса, приобретенного у населения"

- 3020 руб. - списана нормативная себестоимость 80 кг сосисок;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 субсчет "Сосиски из мяса, приобретенного у организаций"

- 13 104,38 руб. (14 460 руб. : 320 кг х (370 кг - 80 кг)) - списана нормативная себестоимость 290 кг сосисок;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 субсчет "Колбаса из мяса, приобретенного у населения"

- 1000 руб. - списана нормативная себестоимость 30 кг колбасы;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 субсчет "Колбаса из мяса, приобретенного у организаций"

- 16 400 руб. (16 800 руб. : 420 кг х (440 кг - 30 кг)) - списана нормативная себестоимость 410 кг колбасы.

Стоимость мяса составила 4020 руб. (3020 + 1000). Прочие расходы на производство 400 кг сосисок составили 13 000 руб., а на производство 450 кг колбасы - 14 000 руб.:

Дебет 20 субсчет "Производство сосисок" Кредит 10 (70, 69, 25, 26)

- 13 000 руб. - списаны расходы на изготовление сосисок;

Дебет 20 субсчет "Производство колбасы" Кредит 10 (70, 69, 25, 26...)

- 14 000 руб. - списаны расходы на производство колбасы;

Дебет 40 субсчет "Производство сосисок" Кредит 20 субсчет "Производство сосисок"

- 30 480 руб. (14 460 + 3020 + 13 000) - списана фактическая производственная себестоимость сосисок;

Дебет 40 субсчет "Производство колбасы" Кредит 20 субсчет "Производство колбасы"

- 31 800 руб. (16 800 + 1000 + 14 000) - списана фактическая производственная себестоимость колбасы;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 40 субсчет "Производство сосисок"

- 13 000 руб. (30 480 - 3020 - 14 460) - списан перерасход, допущенный при производстве сосисок (отклонение фактической себестоимости сосисок от нормативной);

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 40 субсчет "Производство колбасы"

- 14 000 руб. (31 800 - 16 800 - 1000) - списан перерасход, допущенный при производстве колбасы (отклонение фактической себестоимости колбасы от нормативной).

Как рассчитать НДС?

Налоговым кодексом РФ установлен особый порядок обложения НДС операций по реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц - неплательщиков НДС.

В этом случае налоговая база определяется как разница между ценой реализации переработанной сельхозпродукции и ее закупочной ценой (п.4 ст.154 Налогового кодекса РФ).

Для определения суммы налога налоговая база умножается на расчетную ставку 10/110 (для мяса).

Закрытый Перечень сельскохозяйственной продукции, к реализации которой применим данный порядок, утвержден Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. N 383.

Итак, рассчитаем НДС.

Вареная колбаса и сосиски облагаются по ставке 10 процентов. Выручка (с учетом НДС) от реализации этих изделий составила 67 980 руб.

В результате расчетов получим сумму выручки от реализации продукции, закупленной у населения, - 8250 руб. (80 кг х (24 420 руб. : 370 кг) + 30 кг х (43 560 руб. / 440 кг)). НДС равен 384,55 руб. ((8250 руб. - 4020 руб.) х 10 : 110).

А выручка от реализации продукции, закупленной у юридических лиц, - 59 730 руб. (67 980 - 8250). НДС равен 5430 руб. (59 730 руб. х 10 : 110).

В бухгалтерском учете ЗАО "Деликатес" сделаны проводки:

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "НДС, исчисленный с межценовой разницы"

- 384,55 руб. - отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "НДС"

- 5430 руб. - отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 90 субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 99

- 1641,07 руб. (67 980 - 3020 - 13 104,38 - 1000 - 16 400 - 5814,55 - 13 000 - 14 000) - отражена прибыль от реализации готовой продукции.

О.А.Курбангалеева

Аудитор

Подписано в печать

05.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——