"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 1, 2004

ЖИВОТНОВОДСТВО: КАЛЬКУЛЯЦИЯ ЗАТРАТ

В наступившем году бухгалтеры будут руководствоваться новыми Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (далее - Методические рекомендации). Как калькулировать себестоимость продукции животноводства? Как организовать бухгалтерский учет? Ответы на эти вопросы - в нашей статье.

Объекты бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на предприятиях животноводства традиционно сложен и трудоемок. При его постановке следует учесть специфику каждой подотрасли животноводческого производства. Прежде всего, специфика отражается в объектах учета расходов на производство:

     
   —————————————————————————————————T——————————————————T————————————¬
   |  Объект учета производственных |Объект калькуляции|   Единица  |
   |            расходов            |   себестоимости  |  измерения |
   +————————————————————————————————+——————————————————+————————————+
   |                1               |         2        |      3     |
   +————————————————————————————————+——————————————————+————————————+
   |                 Молочный крупный рогатый скот                  |
   +————————————————————————————————T——————————————————T————————————+
   |Основное стадо молочного скота  |Приплод           |Кол—во голов|
   |(коровы и быки—производители)   |Молоко            |Центнер     |
   +————————————————————————————————+——————————————————+————————————+
   |Молодняк всех возрастов и       |Прирост живой     |Центнер     |
   |взрослый молочный скот на       |массы             |            |
   |откорме (телки и бычки всех     |Живая масса       |Центнер     |
   |возрастов, коровы,              |                  |            |
   |быки—производители и волы,      |                  |            |
   |выбракованные из основного      |                  |            |
   |стада, коровы—кормилицы)        |                  |            |
   +————————————————————————————————+——————————————————+————————————+
   |Выращивание коров—первотелок (в |Прирост живой     |Центнер     |
   |специализированных хозяйствах по|массы             |            |
   |их направленному выращиванию)   |Живая масса       |Центнер     |
   +————————————————————————————————+——————————————————+————————————+
   |                  Мясной крупный рогатый скот                   |
   +————————————————————————————————T——————————————————T————————————+
   |Основное стадо мясного скота    |Приплод           |Кол—во голов|
   |(коровы, быки—производители и   |Прирост живой     |Центнер     |
   |телята до 8 месяцев)            |массы             |            |
   |                                |Живая масса телят |Центнер     |
   |                                |(в 8 мес.)        |            |
   |                                |Молоко            |Центнер     |
   +————————————————————————————————+——————————————————+————————————+
   |Молодняк старше 8 месяцев и     |Прирост живой     |Центнер     |
   |взрослый мясной скот на откорме |массы             |            |
   |(телки и бычки всех возрастов   |Живая масса       |Центнер     |
   |старше 8 месяцев, коровы,       |                  |            |
   |быки—производители и волы,      |                  |            |
   |выбракованные из основного      |                  |            |
   |стада)                          |                  |            |
   +————————————————————————————————+——————————————————+————————————+
   |                            Буйволы                             |
   +————————————————————————————————T——————————————————T————————————+
   |Основное стадо буйволов         |Приплод           |Кол—во голов|
   |(буйволицы,                     |Молоко            |Центнер     |
   |буйволы—производители)          |                  |            |
   +————————————————————————————————+——————————————————+————————————+
   |Молодняк всех возрастов и       |Прирост живой     |Центнер     |
   |взрослые буйволы на откорме     |массы             |            |
   |                                |Живая масса       |Центнер     |
   L————————————————————————————————+——————————————————+—————————————
   

В Методических рекомендациях <*> предложено организовать аналитический учет по наиболее характерным для каждого хозяйства статьям затрат (ст.26) <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О том, что нового предусмотрено для бухгалтеров в Методических рекомендациях, читайте в журнале N 4, 2003, с. 6.

<**> Типовая номенклатура калькуляционных статей производственных затрат опубликована в рубрике "Справочник" на с. 91.

Целесообразно выделить как минимум следующие группы расходов:

1) материальные (корма, топливо и т.п.);

2) на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) на содержание основных средств;

5) от потерь (падеж животных);

6) прочие;

7) общепроизводственные;

8) общехозяйственные;

9) управленческие.

Для целей бухгалтерского учета расходы можно разделить на прямые и косвенные. Из вышеперечисленных расходов к косвенным относятся затраты на организацию и обслуживание производства, а также управленческие расходы. Все остальные расходы - прямые.

Бухгалтерский учет расходов

Бухгалтерский учет на животноводческих предприятиях ведется в соответствии с Методическими рекомендациями по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденными Приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. N 654.

Затраты и выход продукции животноводства учитываются на счете 20 "Основное производство", субсчет "Животноводство". Аналитический учет на этом счете организуется по технологическим группам животных и птицы и установленным учетной политикой статьям затрат.

В бухгалтерском учете прямые затраты отражаются следующими записями:

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 10

- израсходованы корма, нефтепродукты и прочие материальные ценности;

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 20 субсчет "Растениеводство"

- списаны пастбищные корма;

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 02

- начислена амортизация по основным производственным фондам (коровникам, оборудованию ферм и т.п.).

Косвенные расходы списываются проводками:

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 23

- учтена стоимость работ и услуг вспомогательных производств;

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 25 (26)

- учтены общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

Выход продукции может быть отражен записями:

Дебет 11 Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- оприходован приплод продуктивного скота, прироста животных и птицы;

Дебет 41 (43) Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- оприходована готовая продукция (молоко, яйца - по продуктивному скоту).

Калькуляция себестоимости продукции

Себестоимость продукции калькулируют с учетом особенностей отраслей животноводства (см. приложение).

Приложение

     
   ——————————————————T———————————————————————T————————————T—————————¬
   |    Подотрасли   |   Себестоимость 1 ц   |  Продукция | Побочная|
   |животноводческого|                       |            |продукция|
   |   производства  |                       |            |         |
   +—————————————————+———————————————————————+————————————+—————————+
   |        1        |           2           |      3     |    4    |
   +—————————————————+———————————————————————+————————————+—————————+
   |Себестоимость 1 ц = (SUM затрат на содержание — SUM затрат на   |
   |побочные виды продукции) : количество прироста (ц)              |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                          Скотоводство                          |
   +—————————————————T———————————————————————T————————————T—————————+
   |Молочное         |Затраты распределяются |Молоко;     |Навоз;   |
   |                 |в соответствии с       |приплод     |шерсть—  |
   |                 |расходом обменной      |            |линька;  |
   |                 |энергии кормов:        |            |волос—   |
   |                 |на молоко — 90%,       |            |сырец    |
   |                 |на приплод — 10%       |            |         |
   +—————————————————+———————————————————————+————————————+—————————+
   |Мясное           |Себестоимость 1 ц      |Приплод     |Навоз;   |
   |                 |прироста живой массы   |            |шерсть—  |
   |                 |телят до 8 месяцев =   |            |линька;  |
   |                 |(SUM затрат на         |            |волос—   |
   |                 |содержание основного   |            |сырец    |
   |                 |стада и телят до       |            |         |
   |                 |8 месяцев — SUM затрат |            |         |
   |                 |на молоко и побочные   |            |         |
   |                 |виды продукции) : общая|            |         |
   |                 |живая масса телят до   |            |         |
   |                 |8 месяцев.             |            |         |
   |                 |Себестоимость 1 ц      |            |         |
   |                 |прироста живой массы   |            |         |
   |                 |отъемышей = SUM затрат |            |         |
   |                 |на приплод и прирост   |            |         |
   |                 |живой массы телят до   |            |         |
   |                 |8 месяцев: общая живая |            |         |
   |                 |масса телят до         |            |         |
   |                 |8 месяцев              |            |         |
   +—————————————————+———————————————————————+————————————+—————————+
   |Свиноводство     |Себестоимость 1 ц      |Голова      |Навоз    |
   |                 |прироста живой массы   |делового    |         |
   |                 |отъемышей = (SUM затрат|приплода;   |         |
   |                 |на содержание основного|прирост     |         |
   |                 |стада — SUM затрат на  |живой массы |         |
   |                 |побочные виды          |            |         |
   |                 |продукции)/ общая живая|            |         |
   |                 |масса                  |            |         |
   |                 |поросят—отъемышей.     |            |         |
   |                 |Себестоимость 1 ц      |            |         |
   |                 |прироста живой массы   |            |         |
   |                 |привеса поросят =      |            |         |
   |                 |(SUM стоимости поросят |            |         |
   |                 |под матками на начало  |            |         |
   |                 |года + SUM затрат на   |            |         |
   |                 |содержание основного   |            |         |
   |                 |стада) / общая живая   |            |         |
   |                 |масса поросят—отъемышей|            |         |
   +—————————————————+———————————————————————+————————————+—————————+
   |Овцеводство и    |Себестоимость ягнят на |Шерсть,     |Навоз,   |
   |козоводство      |момент рождения        |прирост     |молоко   |
   |                 |определяют в           |живой массы,|         |
   |                 |шерстно—мясном и       |приплод,    |         |
   |                 |мясошерстном           |молоко, в   |         |
   |                 |овцеводстве в размере  |каракульском|         |
   |                 |10%, романовском — 12%,|и смушковом |         |
   |                 |а в каракульском — 15% |овцеводстве,|         |
   |                 |от общей суммы затрат  |кроме того, |         |
   |                 |на содержание овец     |шкурки и    |         |
   |                 |основного стада.       |смушки      |         |
   |                 |Расходы на содержание  |            |         |
   |                 |стригального пункта,   |            |         |
   |                 |стрижку овец (коз),    |            |         |
   |                 |классировку, упаковку, |            |         |
   |                 |маркировку шерсти      |            |         |
   |                 |относят на шерсть, а   |            |         |
   |                 |затраты по             |            |         |
   |                 |транспортировке, забою |            |         |
   |                 |каракульских ягнят и   |            |         |
   |                 |первичной обработке    |            |         |
   |                 |шкур включают в        |            |         |
   |                 |себестоимость          |            |         |
   |                 |каракульских шкурок.   |            |         |
   |                 |Себестоимость 1 ц      |            |         |
   |                 |прироста живой массы   |            |         |
   |                 |ягнят на момент        |            |         |
   |                 |отбивки = SUM затрат   |            |         |
   |                 |при рождении ягнят +   |            |         |
   |                 |SUM затрат на прирост  |            |         |
   |                 |живой массы + SUM      |            |         |
   |                 |затрат на ягнят,       |            |         |
   |                 |поступивших со стороны,|            |         |
   |                 |и живой массы ягнят на |            |         |
   |                 |момент отбивки в части |            |         |
   |                 |прироста текущего года |            |         |
   +—————————————————+———————————————————————+————————————+—————————+
   |Птицеводство     |Себестоимость суточных |Яйца,       |Навоз,   |
   |                 |птенцов = SUM затрат по|прирост     |пух      |
   |                 |инкубации яиц (включая |живой массы |         |
   |                 |их стоимость) — SUM    |            |         |
   |                 |отходов производства,  |            |         |
   |                 |стоимости яиц миражных |            |         |
   |                 |(по цене возможной     |            |         |
   |                 |реализации) и забитых  |            |         |
   |                 |петушков яичных кур (по|            |         |
   |                 |цене возможной         |            |         |
   |                 |реализации или         |            |         |
   |                 |использования) /       |            |         |
   |                 |количество деловых     |            |         |
   |                 |суточных птенцов       |            |         |
   +—————————————————+———————————————————————+————————————+—————————+
   |Коневодство      |Себестоимость жеребят  |Прирост     |Навоз    |
   |                 |при рождении определяют|живой массы,|         |
   |                 |исходя из стоимости    |кобылье     |         |
   |                 |60 кормо—дней          |молоко,     |         |
   |                 |содержания кобыл.      |кумыс       |         |
   |                 |Себестоимость 1 ц      |            |         |
   |                 |приплода на момент     |            |         |
   |                 |отбивки = (SUM затрат  |            |         |
   |                 |на содержание основного|            |         |
   |                 |стада — SUM затрат     |            |         |
   |                 |побочные виды          |            |         |
   |                 |продукции) : общий     |            |         |
   |                 |приплод к моменту      |            |         |
   |                 |отбивки.               |            |         |
   |                 |Себестоимость кобыльего|            |         |
   |                 |молока = SUM затрат на |            |         |
   |                 |содержание основного   |            |         |
   |                 |стада — SUM стоимости  |            |         |
   |                 |жеребят—отъемышей,     |            |         |
   |                 |работы кобыл и         |            |         |
   |                 |жеребцов, навоза и     |            |         |
   |                 |шерсти—линьки.         |            |         |
   |                 |При этом неплеменные   |            |         |
   |                 |жеребята оцениваются по|            |         |
   |                 |ценам мясных жеребят, а|            |         |
   |                 |племенные              |            |         |
   |                 |жеребята—отъемыши в    |            |         |
   |                 |размере 40% от         |            |         |
   |                 |реализационной цены.   |            |         |
   |                 |В табунном коневодстве |            |         |
   |                 |затраты на содержание  |            |         |
   |                 |кобыл и                |            |         |
   |                 |жеребцов—производителей|            |         |
   |                 |(за исключением        |            |         |
   |                 |стоимости прочей       |            |         |
   |                 |продукции) относят на  |            |         |
   |                 |приплод (деловой) и    |            |         |
   |                 |кумыс путем их         |            |         |
   |                 |распределения по       |            |         |
   |                 |установленным          |            |         |
   |                 |коэффициентам: кумыс — |            |         |
   |                 |1 ц = 1,0; жеребенок к |            |         |
   |                 |возрасту               |            |         |
   |                 |6 — 9 месяцев — одна   |            |         |
   |                 |голова = 6,0.          |            |         |
   |                 |Себестоимость кумыса   |            |         |
   |                 |определяют суммой      |            |         |
   |                 |затрат, отнесенных на  |            |         |
   |                 |кобылье молоко, и      |            |         |
   |                 |затрат по его          |            |         |
   |                 |переработке.           |            |         |
   |                 |Себестоимость          |            |         |
   |                 |выращивания молодняка  |            |         |
   |                 |определяют суммой      |            |         |
   |                 |затрат на его          |            |         |
   |                 |содержание за вычетом  |            |         |
   |                 |стоимости навоза,      |            |         |
   |                 |прочей продукции и     |            |         |
   |                 |выполненных работ      |            |         |
   +—————————————————+———————————————————————+————————————+—————————+
   |Оленеводство     |Затраты по содержанию  |Прирост     |Навоз,   |
   |                 |основного стада (за    |живой массы |шерсть   |
   |                 |вычетом стоимости      |            |         |
   |                 |прочей продукции)      |            |         |
   |                 |распределяют между     |            |         |
   |                 |пантами сырыми и       |            |         |
   |                 |приплодом по           |            |         |
   |                 |установленным          |            |         |
   |                 |соотношениям головы    |            |         |
   |                 |приплода пятнистых     |            |         |
   |                 |оленей и маралов к     |            |         |
   |                 |пантам, полученным от  |            |         |
   |                 |них. При этом 1 голова |            |         |
   |                 |приплода при рождении  |            |         |
   |                 |по пятнистым оленям    |            |         |
   |                 |приравнивается к 145 г,|            |         |
   |                 |маралов — к 445 г сырых|            |         |
   |                 |пантов. Панты          |            |         |
   |                 |перворожек оценивают по|            |         |
   |                 |себестоимости сырых    |            |         |
   |                 |пантов, получаемых от  |            |         |
   |                 |рогачей                |            |         |
   +—————————————————+———————————————————————+————————————+—————————+
   |Кролиководство   |Себестоимость 1 головы |Прирост     |Пух      |
   |                 |приплода при рождении  |живой массы |         |
   |                 |определяют в размере   |            |         |
   |                 |50% плановой           |            |         |
   |                 |себестоимости 1 головы |            |         |
   |                 |молодняка к моменту    |            |         |
   |                 |отсадки                |            |         |
   +—————————————————+———————————————————————+————————————+—————————+
   |Пушное           |Себестоимость 1 головы |Прирост     |    —    |
   |звероводство     |приплода при рождении =|живой массы,|         |
   |                 |50% плановой           |пух         |         |
   |                 |себестоимости 1 головы |            |         |
   |                 |молодняка к моменту    |            |         |
   |                 |отсадки.               |            |         |
   |                 |Себестоимость 1 головы |            |         |
   |                 |молодняка на момент    |            |         |
   |                 |отсадки = (SUM затрат  |            |         |
   |                 |на содержание взрослых |            |         |
   |                 |зверей с приплодом до  |            |         |
   |                 |момента отсадки — SUM  |            |         |
   |                 |стоимости прочей       |            |         |
   |                 |продукции) : количество|            |         |
   |                 |отсаженного молодняка  |            |         |
   +—————————————————+———————————————————————+————————————+—————————+
   |Рыбоводство      |Себестоимость          |Прирост     |    —    |
   |                 |1 тыс. мальков,        |живой массы |         |
   |                 |сеголеток и т.д. = SUM |            |         |
   |                 |затрат на содержание   |            |         |
   |                 |производителей,        |            |         |
   |                 |находящихся в течение  |            |         |
   |                 |года в маточных и      |            |         |
   |                 |нерестовых прудах :    |            |         |
   |                 |количество мальков,    |            |         |
   |                 |пересаженных из        |            |         |
   |                 |нерестовых прудов      |            |         |
   +—————————————————+———————————————————————+————————————+—————————+
   |Пчеловодство     |Из общей суммы затрат  |Мед, прирост|    —    |
   |                 |исключаются затраты,   |количества  |         |
   |                 |относимые на опыляемые |сотов       |         |
   |                 |пчелами культуры в     |            |         |
   |                 |своем и других         |            |         |
   |                 |хозяйствах. При этом на|            |         |
   |                 |опыляемые культуры     |            |         |
   |                 |относят 20 — 40% затрат|            |         |
   |                 |на содержание пчелиных |            |         |
   |                 |семей (а по            |            |         |
   |                 |плодово—ягодным        |            |         |
   |                 |насаждениям, семенникам|            |         |
   |                 |клевера и люцерны —    |            |         |
   |                 |40 — 60%) в зависимости|            |         |
   |                 |от размера площадей    |            |         |
   |                 |опыляемых культур и их |            |         |
   |                 |урожайности.           |            |         |
   |                 |В пчеловодстве         |            |         |
   |                 |опылительного состава в|            |         |
   |                 |себестоимость          |            |         |
   |                 |включаются все затраты.|            |         |
   |                 |Себестоимость воска,   |            |         |
   |                 |матки пчелиной, пакетов|            |         |
   |                 |с пчелами и т.д.       |            |         |
   |                 |исчисляют путем        |            |         |
   |                 |распределения суммы    |            |         |
   |                 |затрат по видам        |            |         |
   |                 |продукции              |            |         |
   |                 |пропорционально ее     |            |         |
   |                 |стоимости по ценам     |            |         |
   |                 |реализации.            |            |         |
   |                 |Себестоимость прироста |            |         |
   |                 |количества сотов       |            |         |
   |                 |исчисляют по           |            |         |
   |                 |себестоимости топленого|            |         |
   |                 |кондиционного воска.   |            |         |
   |                 |Себестоимость новых    |            |         |
   |                 |пчелиных семей         |            |         |
   |                 |принимается по ценам   |            |         |
   |                 |реализации.            |            |         |
   |                 |Себестоимость 1 кг пчел|            |         |
   |                 |приравнивается к       |            |         |
   |                 |себестоимости 10 кг    |            |         |
   |                 |меда                   |            |         |
   +—————————————————+———————————————————————+————————————+—————————+
   |Шелководство     |Себестоимость грены =  |Сырые       |    —    |
   |                 |SUM стоимости племенных|коконы,     |         |
   |                 |коконов + SUM расходов |грена       |         |
   |                 |по приготовлению       |            |         |
   |                 |грены — SUM стоимости  |            |         |
   |                 |гренажных коконов и    |            |         |
   |                 |коконов с невышедшими  |            |         |
   |                 |бабочками по цене      |            |         |
   |                 |реализации.            |            |         |
   |                 |В себестоимость сырых  |            |         |
   |                 |коконов включают       |            |         |
   |                 |стоимость грены по     |            |         |
   |                 |себестоимости ее       |            |         |
   |                 |приготовления или по   |            |         |
   |                 |цене приобретения (в   |            |         |
   |                 |случае покупки),       |            |         |
   |                 |затраты по инкубации   |            |         |
   |                 |грены, выкормке червей |            |         |
   |                 |и получению коконов.   |            |         |
   |                 |Себестоимость 1 кг     |            |         |
   |                 |сырых коконов = (SUM   |            |         |
   |                 |затрат — SUM стоимости |            |         |
   |                 |прочей продукции) :    |            |         |
   |                 |масса выращенных сырых |            |         |
   |                 |коконов                |            |         |
   L—————————————————+———————————————————————+————————————+——————————
   

Так в молочном скотоводстве определяют себестоимость молока и приплода. Сумму затрат (из которой исключена стоимость побочной продукции) распределяют следующим образом: 90 процентов относится на молоко, 10 процентов - на приплод, с учетом фактической живой массы при рождении. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получаем себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода. Такой порядок предусмотрен в ст.65.1 Методических рекомендаций.

В мясном скотоводстве 1 голову приплода оценивают исходя из живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 центнера живой массы телят-отъемышей в возрасте восьми месяцев прошлого года.

Для определения себестоимости полученного специализированным хозяйством по направленному выращиванию коров-первотелок приплода, молока и прироста живой массы коров-первотелок следует распределить затраты на их содержание пропорционально стоимости продукции (по ценам реализации).

Себестоимость 1 центнера прироста живой массы поросят до отъемного возраста (как правило, двух месяцев) основного стада свиней исчисляют следующим образом. Затраты на содержание основного стада свиней (свиноматок с поросятами до отъема, хряков-производителей), за исключением стоимости побочной продукции, делят на количество центнеров полученного прироста (включая живую массу приплода при рождении).

По молодняку лошадей определяют себестоимость прироста и полную себестоимость выращенного поголовья по годам рождения (переведенного в основное стадо, реализованного и оставшегося на конец года).

Себестоимость прироста молодняка лошадей по годам рождения рассчитывают исходя из затрат на его содержание. При этом не берут в расчет стоимость побочной продукции (определенную по фактическим затратам) и стоимость работ молодняка старшего возраста (в оценке фактической себестоимости коне-дня лошадей). Затраты распределяют между молодняком лошадей по годам рождения пропорционально количеству кормо-дней.

Себестоимость ягнят на момент рождения определяется в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцеводстве в размере 10 процентов, романовском - 12 процентов, а в каракульском - 15 процентов от общей суммы затрат на содержание овец. При этом стоимость прочей продукции (навоза), исчисленная по фактическим затратам, не учитывается.

Оставшуюся сумму затрат распределяют между шерстью и приростом живой массы овец пропорционально расходу кормов (в кормовых единицах) на эти виды продукции по установленным нормам. При этом нормативные затраты кормов в кормовых единицах: на 1 центнер шерсти - 88 ц к. ед.; на 1 центнер прироста - 8,9 ц к. ед.

Себестоимость одной головы приплода кроликов и пушных зверей при рождении определяют в размере 50 процентов от нормативной (плановой) себестоимости одной головы молодняка к моменту отсадки.

А вот при исчислении себестоимости продукции пчеловодства медово-опылительного направления из общей суммы затрат исключают расходы, списываемые на опыляемые пчелами культуры (от 20 до 60%, в зависимости от опыляемой культуры).

Себестоимость продукции птицеводства исчисляется на основе данных раздельного учета затрат по содержанию взрослого стада и молодняка птицы применительно к технологии их выращивания в конкретных производственных условиях.

Учет бюджетных средств

Сельскохозяйственные предприятия получают бюджетные средства в виде субсидий:

1) на поддержку племенного животноводства (кроме приобретения племенных животных). А именно на содержание: племенного маточного поголовья животных, племенного маточного поголовья пушных зверей, племенных быков-производителей, а также на приобретение племенных яиц (суточных цыплят) всех видов птиц племенной специализации и т.п.;

2) на поддержку (содержание) животноводства (по видам животных);

3) и субвенций на поддержку государственных программ и мероприятий по развитию животноводства;

4) на продукцию животноводства (молоко, мясо, яйца, шерсть и т.п.).

Полученные средства отражают в учете следующим образом:

Дебет 55 субсчет "Целевое финансирование" Кредит 86

- получена субсидия (субвенция) из бюджета;

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 10 (69, 70)

- списаны затраты на развитие животноводства;

Дебет 86 Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления"

- учтена субсидия (субвенция) в составе доходов будущих периодов;

Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- включены суммы субсидии (субвенции) во внереализационные доходы.

Учет расходов по формированию стада

Взрослый рабочий и продуктивный скот учитывают в составе основных средств на счете 01 "Основные средства", субсчет "Скот рабочий и продуктивный".

А капитальные вложения в основные средства (стадо продуктивного и рабочего скота) учитывают с использованием субсчетов счета 08 "Вложения во внеоборотные активы": "Перевод молодняка животных в основное стадо" и "Приобретение взрослых животных".

Способы формирования предприятием основного стада могут быть различны.

Первый способ

Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота (кроме выращенных и учтенных в составе оборотных средств: птицы, зверей, кроликов и пчел) выращивают в своем хозяйстве.

В этом случае молодняк учитывают по фактической себестоимости выращивания. Фактическую стоимость молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо, определяют в течение года по планово-учетной себестоимости живого веса.

В конце года, когда выяснится фактическая себестоимость живого веса, ее корректируют с помощью дополнительной или сторнировочной записи (в зависимости от отклонения фактической себестоимости от планово-учетной).

Стоимость молодняка скота, переводимого в основное стадо, определяют умножением себестоимости 1 килограмма живого веса на фактический живой вес переводимого молодняка.

В учете перевод молодняка отражается так:

Дебет 08 субсчет "Перевод молодняка животных в основное стадо" Кредит 11

- определена стоимость молодняка;

Дебет 01 субсчет "Скот рабочий и продуктивный" Кредит 08 субсчет "Перевод молодняка в основное стадо"

- переведены животные в основное стадо.

Второй способ

Взрослый племенной продуктивный или рабочий скот приобретают на стороне.

В учете хозяйственные операции отражают проводками:

Дебет 08 субсчет "Приобретение взрослых животных" Кредит 60 (76)

- учтены расходы на приобретение животных (с учетом расходов по доставке);

Дебет 01 субсчет "Скот рабочий и продуктивный" Кредит 08 субсчет "Приобретение взрослых животных"

- оприходованы приобретенные взрослые животные (по фактической себестоимости).

Третий способ

Взрослый скот всех видов может быть получен организацией безвозмездно.

Взрослых животных, полученных безвозмездно, принимают к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости (с учетом расходов организации на их доставку).

В этом случае в учете хозяйственные операции отражают так:

Дебет 08 субсчет "Приобретение взрослых животных" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- учтен безвозмездно полученный продуктивный скот;

Дебет 08 субсчет "Приобретение взрослых животных" Кредит 98 субсчет "Прочие доходы"

- учтен безвозмездно полученный рабочий скот.

При выращивании коров и нетелей на условиях межхозяйственной кооперации их учет ведут на отдельных субсчетах к счету 11. Отелившихся телок в основное стадо не переводят и учитывают на отдельном аналитическом счете "Коровы для продажи" к субсчету "Молодняк животных" счета 11 "Животные на выращивании и откорме". Полученный приплод телят от этих коров приходуют в обычном порядке.

На счете 11 также ведут учет молодняка, животных на откорме и в нагуле, животных, переданных гражданам на выращивание по договорам, а также скота, принятого от населения для продажи, зверей, кроликов, семей пчел, птицы и др. Для каждой группы животных и птицы предназначен отдельный субсчет счета 11.

Следует отметить, что учет молодняка может быть двояким. С одной стороны, молодняк животных, достигших определенного возраста, подлежит переводу в основное стадо (в группу основных средств).

С другой стороны, животных на откорме можно учитывать и в составе материальных оборотных средств (молодняк может быть реализован, забит на мясо и т.п.). Также если скот выбраковывается из основного стада и поставляется на откорм, то его учитывают как оборотные средства.

Взрослый скот основного стада на счете 11 не учитывают.

Документооборот

При рождении приплода работники фермы (при участии зоотехника и ветеринарного врача) в двух экземплярах составляют Акт на оприходование приплода животных. Это и есть основной документ для последующего оформления перевода животных из одной технологической или возрастной группы в другую. Все изменения, зафиксированные в первичных документах, отражают в книге учета движения животных и птицы. Причем для каждого вида животных критерии перевода свои.

Так, телок старше двух лет переводят в группу коров после оценки их продуктивности не позднее трех месяцев после отела, быков старше года (выращиваемых на племя) переводят во взрослое стадо в возрасте 18 месяцев.

Свинок ремонтных переводят в группу проверяемых свиноматок в возрасте 9 - 10 месяцев, живой массой не менее 100 килограммов, через месяц после первой плодотворной случки.

Ягнят (или козлят) рождения прошлого года и ярок переводят в основное стадо в возрасте 18 - 20 месяцев после формирования их в маточные отары и проведения случки и т.д.

Некоторые особенности имеет учет скота при его отгонном содержании и на пастбищах, причем это относится не только к таким животным, как овцы, но и к лошадям, крупному рогатому скоту и т.д. В этом случае учет движения скота ведется в книжке чабана-гуртоправа или табунщика.

В животноводческих хозяйствах племенного направления наряду с бухгалтерским учетом ведут также специальный производственно-зоотехнический учет, где на каждое племенное животное есть специальное свидетельство, в котором расписаны родители до третьего - пятого поколения.

Выбытие животных происходит по разным причинам: перевод животных в другую половозрастную группу, реализация, забой, падеж и т.д. Выбытие оформляют Актом на выбраковку животного из основного стада (форма N 406-АПК). Этот документ фиксирует выбраковку из основного стада продуктивного или рабочего скота при утрате им хозяйственно-полезных качеств. Например, при значительном понижении продуктивности и способности к воспроизводству, работоспособности вследствие неизлечимых болезней, травматических повреждений, пороков, старости и т.п. с передачей его на убой, постановку на откорм или реализацию. Если животные числились в основных средствах (основном стаде), то еще заполняют и Акт на списание основных средств (форма N ОС-4).

Перевод из одной половозрастной группы в другую отражают так:

Дебет 11 субсчет "Молодняк до двух месяцев" Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- увеличена стоимость животных на сумму прироста;

Дебет 11 Кредит 01

- приняты на откорм животные, выбракованные из основного стада (продуктивный скот - по первоначальной стоимости, рабочий - в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки);

Дебет 20 субсчет "Промышленное производство" Кредит 11

- списана стоимость забитого на мясо взрослого продуктивного скота после откорма, а также молодняка животных, птицы, зверей, кроликов;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 11

- списана стоимость выбывших животных (в том числе при сдаче заготовительным организациям скота, выбракованного из основного стада и находящегося на окорме);

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- отражен доход от выбытия;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

А реализации взрослого рабочего скота, не поставленного на откорм, соответствуют следующие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- учтена стоимость выбывающего скота;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- учтена амортизация выбывающего скота;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость скота.

Выбытие павших и вынужденно забитых животных (кроме павших в связи со стихийными бедствиями) отражают как порчу ценностей:

Дебет 94 Кредит 01

- списана балансовая стоимость павших животных.

Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и иное приходуют по ценам возможного использования или продажи в корреспонденции со счетом учета затрат по выращиванию животных.

Выбытие животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, учитывают проводкой:

Дебет 99 субсчет "Чрезвычайные расходы" Кредит 01

- списана балансовая стоимость павших животных.

А если животное было застраховано, то:

Дебет 76 субсчет "Расходы по личному и имущественному страхованию" Кредит 01

- списана балансовая стоимость павших животных.

Для обеспечения сохранности животных периодически (не реже одного раза в квартал) скот пересчитывают в натуре. Такая процедура обязательна и при смене материально-ответственных лиц, за которыми скот закреплен.

Кроме того, в обязательном порядке проводят инвентаризацию всех животных по состоянию на 31 декабря перед составлением годового отчета. Эти результаты, оформленные актами и инвентаризационными описями, отражают в учете.

Данные о производстве продукции всех отраслей животноводства и затратах по выращиванию и откорму скота приводятся в специализированной годовой отчетности <***>.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Порядок заполнения формы N 13-АПК "Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства" рассмотрен в статье на с. 68.

А.И.Прокофьева

Аудитор

Подписано в печать

05.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——