"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 1, 2004

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО СЕЛЬХОЗОРГАНИЗАЦИЙ

В наступившем году сельскохозяйственные организации и предприятия агропромышленного комплекса стали плательщиками налога на имущество.

Глава 30 "Налог на имущество" Налогового кодекса РФ, введенная в действие Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ, не предусмотрела льгот для этой категории налогоплательщиков. О том, что необходимо знать, чтобы правильно рассчитать налог, мы расскажем в нашей статье.

Плательщики налога

Итак, организации, производящие, перерабатывающие и хранящие сельскохозяйственную продукцию, теперь уплачивают налог на имущество на общих основаниях. Эта обязанность не коснется только тех сельхозтоваропроизводителей, которые станут в 2004 г. плательщиками единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) <*>. Освобождение от уплаты налога на имущество им предоставлено п.3 ст.346.1 Налогового кодекса РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Вопросам исчисления и уплаты ЕСХН посвящена статья в рубрике "Налоги" на с. 10.

Важно также, что налог на имущество стал региональным. В региональных законах, действующих на территории субъектов Российской Федерации, утверждаются:

- ставка налога в пределах, установленных в ст.380 Налогового кодекса РФ (2,2%);

- порядок и сроки уплаты;

- форма отчетности по налогу.

Также Налоговый кодекс предоставил региональным властям право на установление дополнительных льгот (помимо перечисленных в ст.381 Налогового кодекса РФ) и дифференцированных налоговых ставок (в зависимости от категории налогоплательщиков и видов имущества).

Объект налогообложения

Налогом облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета. К нему относится имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление или внесенное в совместную деятельность. Иначе говоря, объектом налогообложения являются основные средства организации, учитываемые на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). Так сказано в п.4 ст.374 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база

Для расчета среднегодовой стоимости имущества берут остаточную стоимость основных средств, сформированную по правилам бухгалтерского учета.

При этом амортизация по группам основных средств может начисляться любым способом, предусмотренным Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Выбранные для каждой группы основных средств способы начисления амортизации должны быть закреплены в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Остаточная стоимость объектов, не подлежащих амортизации, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой износа, начисленного в конце каждого отчетного (налогового) периода по нормам амортизации, установленным для целей бухгалтерского учета (п.1 ст.375 Налогового кодекса РФ).

Согласно п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилым домам, общежитиям, квартирам и т.п.), объектам внешнего благоустройства, по продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. Но по объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Это предусмотрено в п.51 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Для расчета среднегодовой стоимости имущества берется износ этих объектов на конец каждого квартала. Износ определяется по нормам, установленным при принятии основных средств к бухгалтерскому учету (исходя из срока их полезного использования). Учет износа имущества ведется на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Объекты жилфонда не облагаются налогом на имущество до 1 января 2006 г. (п.6 ст.381 Налогового кодекса РФ; п.3 ст.4 Федерального закона N 139-ФЗ).

Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год, а отчетным периодом - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст.379 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. На балансе ООО "Рассвет" многолетние насаждения (кусты смородины) учитываются по первоначальной стоимости 40 000 руб. Годовая амортизационная норма, установленная обществом при принятии насаждений к бухгалтерскому учету, составляет 15 процентов.

На 1 января 2004 г. износ кустов равен 4000 руб. Износ, начисленный за I квартал 2004 г., составил 1500 руб. ((40 000 руб. х 15% х 3 мес.) : 12 мес.).

Аналогично начислен износ за II, III и IV кварталы 2004 г. Сумма износа составила по состоянию на:

(руб.)

     
   ———————————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   |            Период            |          Стоимость имущества         |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |1 апреля                      |4000 + 1500 = 5500                    |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |1 июля                        |5500 + 1500 = 7000                    |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |1 октября                     |7000 + 1500 = 8500                    |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |1 января                      |8500 + 1500 = 10 000                  |
   L——————————————————————————————+———————————————————————————————————————
   

Данные о величине остаточной стоимости многолетних насаждений в 2004 г. представлены в таблице.

(тыс. руб.)

     
   ———————————T———————T———————T————T——————T————T————T————T——————T————————T———————T——————T———————T———————¬
   |    По    | Январь|Февраль|Март|Апрель| Май|Июнь|Июль|Август|Сентябрь|Октябрь|Ноябрь|Декабрь| Январь|
   | состоянию|2004 г.|       |    |      |    |    |    |      |        |       |      |       |2005 г.|
   |    на    |       |       |    |      |    |    |    |      |        |       |      |       |       |
   | 1—е число|       |       |    |      |    |    |    |      |        |       |      |       |       |
   |  месяца  |       |       |    |      |    |    |    |      |        |       |      |       |       |
   +——————————+———————+———————+————+——————+————+————+————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   |Остаточная|  36,0 |  36,0 |36,0| 34,5 |34,5|34,5|33,0| 33,0 |  33,0  |  31,5 | 31,5 |  31,5 |  30,0 |
   |стоимость |       |       |    |      |    |    |    |      |        |       |      |       |       |
   |ОС        |       |       |    |      |    |    |    |      |        |       |      |       |       |
   L——————————+———————+———————+————+——————+————+————+————+——————+————————+———————+——————+———————+————————
   

В последний день отчетного периода в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 010

- 1500 руб. ((40 000 руб. х 15% х 3 мес.) : 12 мес.) - начислен износ по многолетним насаждениям за квартал.

Особенности исчисления и уплаты налога

В отношении исчисления и уплаты налога принципиальным моментом является то, что налог уплачивается по местонахождению имущества.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества по местонахождению:

- организации (месту ее государственной регистрации);

- ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- объекта недвижимости, расположенного вне местонахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Так, в налоговую базу по местонахождению обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, включается только стоимость недвижимого имущества.

Все иные основные средства подразделения учитываются в налоговой базе по местонахождению головной организации.

Таким образом, порядок расчета налоговой базы будет следующим.

1. Налог со стоимости недвижимого имущества, расположенного вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивается по местонахождению этого имущества.

2. Сельскохозяйственные организации, обладающие имуществом вне своего местонахождения, не должны рассчитывать налоговую базу в целом по организации.

3. Если региональным законом установлены дифференцированные налоговые ставки по видам имущества, то среднегодовая стоимость рассчитывается отдельно по каждому виду имущества.

Пример 2. Предприятие АПК ОАО "Комбинат хлебопродуктов" находится в г. Курске.

Общество владеет зданием в г. Орле и двумя обособленными подразделениями:

- в г. Белгороде подразделение выделено на отдельный баланс;

- в Курской области обслуживающее хозяйство не имеет отдельного баланса.

В 2004 г. комбинат отдельно рассчитает налоговые базы в отношении имущества по местонахождению:

- головной организации в г. Курске (в этом случае бухгалтер АПК ОАО "Комбинат хлебопродуктов" ведет расчет с учетом имущества обслуживающего хозяйства, находящегося в Курской области);

- обособленного подразделения в г. Белгороде;

- здания в г. Орле.

Расчет среднегодовой стоимости имущества

Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается по формуле:

остаточная стоимость имущества

среднегодовая на 1-е число каждого месяца количество

стоимость налогового (отчетного) периода месяцев

имущества = + : в налоговом

за налоговый остаточная стоимость имущества (отчетном)

(отчетный) на 1-е число следующего периоде,

период за налоговым (отчетным) увеличенное

периодом месяца на единицу.

Таким образом, для расчета берутся ежемесячные суммы остаточной стоимости основных средств, определенные по данным бухгалтерского учета. Например, если отчетный период - I квартал 2004 г., то нужно сложить остаточную стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2004 г. Затем полученную сумму разделить на 4 месяца (3 + 1).

Пример 3. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе сельскохозяйственной организации ОАО "Полюшко" в 2004 г., представлена в таблице.

(тыс. руб.)

     
   ———————————T———————T———————T————T——————T————T————T————T——————T————————T———————T——————T———————T———————¬
   |    По    | Январь|Февраль|Март|Апрель| Май|Июнь|Июль|Август|Сентябрь|Октябрь|Ноябрь|Декабрь| Январь|
   | состоянию|2004 г.|       |    |      |    |    |    |      |        |       |      |       |2005 г.|
   |    на    |       |       |    |      |    |    |    |      |        |       |      |       |       |
   | 1—е число|       |       |    |      |    |    |    |      |        |       |      |       |       |
   |  месяца  |       |       |    |      |    |    |    |      |        |       |      |       |       |
   +——————————+———————+———————+————+——————+————+————+————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   |Остаточная|  250  |  248  | 437|  434 | 431| 428| 293|  291 |   289  |  287  |  285 |  196  |  194  |
   |стоимость |       |       |    |      |    |    |    |      |        |       |      |       |       |
   |ОС        |       |       |    |      |    |    |    |      |        |       |      |       |       |
   L——————————+———————+———————+————+——————+————+————+————+——————+————————+———————+——————+———————+————————
   

Среднегодовая стоимость имущества за отчетные периоды 2004 г. рассчитывается следующим образом:

(руб.)

     
   ——————————T———————————————————————————————T———————————————————————————¬
   |  Период |      Стоимость имущества      |  Среднегодовая стоимость  |
   +—————————+———————————————————————————————+———————————————————————————+
   |I квартал|250 000 + 248 000 + 437 000 +  |1 369 000 руб. : (3 мес. + |
   |         |434 000 = 1 369 000            |1 мес.) = 342 250          |
   +—————————+———————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Полугодие|1 369 000 + 431 000 + 428 000 +|2 521 000 руб. : (6 мес. + |
   |         |293 000 = 2 521 000            |1 мес.) = 360 142,86       |
   +—————————+———————————————————————————————+———————————————————————————+
   |9 месяцев|2 521 000 + 291 000 + 289 000 +|3 388 000 руб. : (9 мес. + |
   |         |287 000 = 3 388 000            |1 мес.) = 338 800          |
   +—————————+———————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Год      |3 388 000 + 285 000 + 196 000 +|4 063 000 руб. : (12 мес. +|
   |         |194 000 = 4 063 000            |1 мес.) = 312 538,46       |
   L—————————+———————————————————————————————+————————————————————————————
   

Порядок уплаты налога на имущество

Авансовые платежи по налогу перечисляются организациями по окончании отчетных периодов (п.4 ст.382 Налогового кодекса РФ). Сроки уплаты авансовых платежей и налога по итогам года определяются региональными законами. Сумма авансового платежа за отчетный период рассчитывается по формуле:

сумма среднегодовая

авансового стоимость

платежа за = имущества х ставка налога х 1/4.

(отчетный) за отчетный

период период

Расчеты по авансовым платежам представляются в налоговые органы по местонахождению организации не позднее 30 дней после окончания отчетного периода (п.2 ст.386 Налогового кодекса РФ). Сумма налога за налоговый период (календарный год) рассчитывается по формуле:

налог среднегодовая стоимость

на имущество = имущества за налоговый х ставка налога.

за налоговый период (год)

период (год)

При расчете годовой суммы налога надо зачесть суммы авансовых платежей, произведенные по итогам отчетных периодов.

Пример 4. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что региональным законом установлена ставка налога в размере 2,2 процента. Тогда сумма авансовых платежей по налогу на имущество в 2004 г. составит:

(руб.)

     
   ——————————————T———————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Период   |                    Авансовый платеж                   |
   +—————————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |I квартал    |(342 250 руб. х 2,2%) х 1/4 = 1882,38                  |
   +—————————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |Полугодие    |(360 142,9 руб. х 2,2%) х 1/4 = 1980,79                |
   +—————————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |9 месяцев    |(338 800 руб. х 2,2%) х 1/4 = 1863,4                   |
   +—————————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |Год          |312 538,5 руб. х 2,2% = 6875,85                        |
   L—————————————+————————————————————————————————————————————————————————
   

По итогам года ОАО "Полюшко" должно перечислить в бюджет налог, уменьшенный на сумму произведенных авансовых платежей:

6875,85 руб. - (1882,38 руб. + 1980,79 руб. + 1863,4 руб.) = 1149,28 руб.

Сельскохозяйственная организация представляет налоговую декларацию по налогу на имущество не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст.386 Налогового кодекса РФ). Декларация подается в налоговую инспекцию по местонахождению организации, ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и недвижимого имущества.

О.Н.Малюкова

Аудитор

Подписано в печать

05.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——