"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 1, 2004

ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ В 2004 ГОДУ

Порядок применения специального налогового режима сельскохозяйственными товаропроизводителями в 2004 г. существенно поменялся.

В статье рассмотрены основные изменения, введенные новой редакцией гл.26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" (ЕСХН) Налогового кодекса РФ. А также даны практические рекомендации по ее применению.

Основные изменения главы 26.1 "ЕСХН"

Во-первых, с 1 января 2004 г. данный налоговый режим на территории России действует в соответствии с Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ, а не законами субъектов Российской Федерации.

Во-вторых, новая редакция гл.26.1 расширила перечень налогоплательщиков ЕСХН. К ним примкнули организации и индивидуальные предприниматели, выращивающие рыбу, занимающиеся ее первичной и последующей переработкой и реализацией.

В-третьих, переход сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату ЕСХН стал их правом, а не обязанностью (п.2 ст.346.1 Налогового кодекса РФ).

В-четвертых, изменилась и налоговая база. Она определена как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Так предусмотрено в п.1 ст.346.6 Налогового кодекса РФ.

Иначе говоря, ЕСХН превратился в аналог упрощенной системы налогообложения для производителей сельскохозяйственных товаров.

Перейти на уплату ЕСХН могут организации и индивидуальные предприниматели, если:

- они признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями, то есть производят сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивают рыбу, осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализуют сельскохозяйственную продукцию и (или) рыбу;

- доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы (включая продукцию первичной переработки, полученную из собственного сырья или рыбы) в их общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70 процентов.

Соответствующую долю дохода рассчитывают по итогам 9 месяцев того года, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на уплату ЕСХН в территориальный налоговый орган (п.1 ст.346.3 Налогового кодекса РФ). При этом в общий доход (по данным налогового учета) включают выручку от реализации материально-производственных запасов, имущества, имущественных прав и ценных бумаг. Внереализационные доходы в расчет не берут.

В то же время при расчете доли доходов не учитывают выручку от реализации продукции последующей (промышленной) переработки, произведенной предприятием из собственного сельхозсырья (или выращенной рыбы).

Порядок идентификации продукции первичной переработки, полученной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и выращенной рыбы, должно установить Правительство РФ. Так гласит п.1 ст.346.2 Налогового кодекса РФ. В настоящее время такой порядок еще не введен.

Не могут применять специальный налоговый режим в виде ЕСХН следующие сельхозтоваропроизводители:

- организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары;

- организации и индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога на вмененный доход, введенного гл.26.3 Налогового кодекса РФ;

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства (п.3 ст.346.2 Налогового кодекса РФ).

Уплата налогов при переходе на ЕСХН

Плательщики ЕСХН исчисляют общеустановленные налоги и сборы, за исключением перечисленных в п.3 ст.346.1 Налогового кодекса РФ.

К таким налогам относятся:

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |Не уплачиваются налоги|               Комментарии               |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налог на прибыль      |Для ПБОЮЛ — НДФЛ в части доходов от      |
   |организаций           |предпринимательской деятельности         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |НДС                   |За исключением "ввозного"                |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Налог на имущество    |Для ПБОЮЛ — налог на имущество физических|
   |организаций           |лиц в отношении имущества, используемого |
   |                      |для предпринимательской деятельности     |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |ЕСН                   |                    —                    |
   L——————————————————————+——————————————————————————————————————————
   

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачиваются в общем порядке. Также за плательщиками ЕСХН сохраняются обязанности налоговых агентов, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Порядок учета доходов и расходов

при переходе на уплату ЕСХН

Плательщики ЕСХН обязаны вести учет показателей, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании данных своего бухгалтерского учета (п.8 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).

Налоговой базой по ЕСХН являются доходы за вычетом расходов, определенные кассовым методом. Доходы считаются полученными в день поступления средств на счета в банках или в кассу либо в день получения имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходы считаются произведенными после их фактической оплаты.

Доходы сельскохозяйственных организаций:

- от реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав - определяются в порядке, установленном ст.249 Налогового кодекса РФ;

- внереализационные - определяются в порядке, установленном ст.250 Налогового кодекса РФ;

- не учитываемые при налогообложении - перечислены в ст.251 Налогового кодекса РФ.

Если доходы получены в натуральной форме, то они учитываются по текущей рыночной стоимости без включения в нее НДС (п.3 ст.346.6 Налогового кодекса РФ).

Если доходы получены в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату получения доходов. Расходы пересчитываются на дату их осуществления (п.2 ст.346.6 Налогового кодекса РФ).

Перечень расходов, на которые плательщики ЕСХН могут уменьшить свои доходы, приведен в п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ. В отличие от "упрощенцев" плательщики ЕСХН могут учитывать расходы:

- на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

- на информационно-консультативные услуги;

- на повышение квалификации кадров;

- судебные и в виде арбитражных сборов;

- в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.

Особый порядок учета расходов плательщиков ЕСХН на приобретение основных средств установлен п.4 ст.346.5 Налогового кодекса РФ. Порядок учета расходов на приобретение нематериальных активов и основных средств идентичен (п.5 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).

Порядок исчисления и уплаты ЕСХН

ЕСХН к уплате в бюджет - 6 процентов от налоговой базы (п.1 ст.346.9 Налогового кодекса РФ). При расчете налоговой базы доходы и расходы определяют нарастающим итогом с начала года (п.4 ст.346.6 Налогового кодекса РФ).

Налоговый период по ЕСХН - это календарный год, а отчетный период - полугодие. Поэтому с 1 января 2004 г. ЕСХН нужно рассчитывать по окончании первого полугодия и года (п.2 ст.346.9 Налогового кодекса РФ).

Сумма авансового платежа по налогу за первое полугодие 2004 г. перечисляется в бюджет по местонахождению сельскохозяйственной организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 25 июля (п.5 ст.346.9 Налогового кодекса РФ).

Сумму налога, рассчитанную по итогам года, нужно уменьшить на величину авансового платежа и перечислить в бюджет не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример. По итогам первого полугодия 2004 г. доходы ООО "Раздолье" составили 600 000 руб., расходы - 500 000 руб.

Налоговая база по ЕСХН за первое полугодие равна 100 000 руб. (600 000 - 500 000). ЕСХН к уплате - 6000 руб. (100 000 руб. х 6%).

В бухгалтерском учете общества в июне 2004 г. были сделаны записи:

Дебет 99 субсчет "ЕСХН" Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСХН"

- 6000 руб. - начислен авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие 2004 г.;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСХН" Кредит 51

- 6000 руб. - перечислен авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие 2004 г.

За 2004 г. доходы общества составили 1 150 000 руб., расходы - 1 000 000 руб.

Налоговая база по ЕСХН за 2004 г. равна 150 000 руб. (1 150 000 - 1 000 000). ЕСХН за 2004 г. - 9000 руб. (150 000 руб. х 6%).

Таким образом, сумма ЕСХН к уплате в бюджет по итогам 2004 г. - 3000 руб. (9000 - 6000).

Если по итогам года получен убыток

В этом случае сумма налога принимается равной нулю. При этом сельхозтоваропроизводитель вправе уменьшать налоговую базу последующих налоговых периодов на сумму полученного убытка. Но только в течение десяти лет и не более чем на 30 процентов.

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка (п.5 ст.346.6 Налогового кодекса РФ).

При этом надо помнить, что убыток, полученный при применении общего режима налогообложения, не уменьшает налоговую базу по ЕСХН. И соответственно убыток от деятельности, облагаемой ЕСХН, не учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Порядок перехода на уплату ЕСХН в 2004 году

Для перехода на уплату ЕСХН сельхозтоваропроизводитель должен подать заявление в налоговый орган по своему местонахождению (индивидуальный предприниматель - по месту жительства) в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году применения специального налогового режима.

Но для сельхозтоваропроизводителей, желающих перейти на уплату ЕСХН в 2004 г., срок подачи заявления продлен до 1 февраля 2004 г. (ст.2 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ).

В заявлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы (включая продукцию первичной переработки, произведенную из собственного сырья или рыбы) в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном за 9 месяцев 2003 г.

Форма заявления о переходе на уплату ЕСХН (N 26.1-1) утверждена Приказом МНС России от 28 января 2004 г. N БГ-3-22/58. Вновь созданные организации и зарегистрированные предприниматели могут перейти на уплату ЕСХН с момента их налоговой регистрации. Для этого им достаточно подать заявление о переходе на уплату ЕСХН при подаче заявления о постановке на учет (п.2 ст.346.3 Налогового кодекса РФ).

Порядок учета доходов и расходов при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН приведен в п.6 ст.346.6 Налогового кодекса РФ.

Переход на общий режим налогообложения

Плательщик ЕСХН может вернуться к общему режиму налогообложения только с 1 января следующего календарного года (п.3 ст.346.3 Налогового кодекса РФ).

Для добровольного возврата к общему режиму налогообложения следует подать заявление в налоговый орган по своему местонахождению (индивидуальному предпринимателю - по месту жительства) в срок до 15 января года, в котором осуществляется смена налогового режима (п.6 ст.346.3 Налогового кодекса РФ).

Обязательный переход на общий режим налогообложения предусмотрен, если по итогам года доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции и (или) выращенной рыбы в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов (п.4 ст.346.3 Налогового кодекса РФ).

При этом следует произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь прошедший налоговый период (год). Заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения (по форме N 26.1-5) надо представить в ИМНС до 21 января года, следующего за налоговым периодом. Уплату начисленных в результате перерасчета сумм налогов произвести до 1 февраля следующего года.

Пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов, начисленных в связи с перерасчетом налоговых обязательств, не уплачиваются (п.4 ст.346.3 Налогового кодекса РФ).

Порядок учета доходов и расходов сельхозтоваропроизводителей при переходе от ЕСХН к общему режиму налогообложения изложен в п.п.7 и 8 ст.346.6 Налогового кодекса РФ.

Если сельхозтоваропроизводители

не перешли на уплату ЕСХН

Для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, предусмотрены льготные ставки по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией:

- произведенной ими сельскохозяйственной продукции;

- произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции.

Размер льготных ставок по налогу на прибыль для сельхозтоваропроизводителей изменен на основании ст.3 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ.

В последующие налоговые периоды налог на прибыль будет распределяться следующим образом.

     
   —————————————T———————T———————————————————————————————————————————¬
   |   Период   | Ставка|   Распределение суммы налога на прибыль   |
   |            | налога|             между бюджетами РФ            |
   |            |       +—————————————————————T—————————————————————+
   |            |       |  федеральный бюджет |бюджеты субъектов РФ,|
   |            |       |                     |   местные бюджеты   |
   +————————————+———————+—————————————————————+—————————————————————+
   |2004 — 2005 |   0%  |          0%         |          0%         |
   +————————————+———————+—————————————————————+—————————————————————+
   |2006 — 2008 |   6%  |          1%         |          5%         |
   +————————————+———————+—————————————————————+—————————————————————+
   |2009 — 2011 |  12%  |          2%         |         10%         |
   +————————————+———————+—————————————————————+—————————————————————+
   |2012 — 2014 |  18%  |          3%         |         15%         |
   +————————————+———————+—————————————————————+—————————————————————+
   |с 2015      |  24%  |          —          |          —          |
   L————————————+———————+—————————————————————+——————————————————————
   

Рыболовецкие артели и колхозы освобождены от уплаты налога на прибыль до 1 января 2005 г.

Выгоден ли переход на ЕСХН?

Сельхозтоваропроизводителям и предприятиям АПК важно определить, будет ли им выгоден переход на уплату ЕСХН. Учесть тут стоит следующее.

В 2004 г. "входной" НДС у сельхозпроизводителей исчисляется преимущественно по ставке 18 процентов (как у покупателей техники, горючего, семян и прочих ресурсов). Реализация сельхозпродукции облагается по ставке 10 процентов. Так что, скорее всего, сельхозтоваропроизводители НДС в бюджет платить не будут.

В то же время многие из них реализуют сельхозпродукцию организациям - плательщикам НДС (переработчикам продукции либо оптовикам). Понятно, что отсутствие "входного" НДС может быть воспринято покупателями очень негативно. Поэтому для привлечения покупателей - плательщиков НДС придется снижать цену на сельхозпродукцию в среднем на 9 - 10 процентов.

Таким образом, целесообразность перехода на уплату ЕСХН до 2006 г. (пока ставка налога на прибыль не начнет расти) будет преимущественно зависеть от того, насколько снижение отпускных цен будет компенсировано за счет экономии на неуплате налога на имущество и ЕСН.

А.А.Дьячкова

Аудитор

Подписано в печать

05.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——