"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, 2004

НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА,

ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА

БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА

Согласно ст.ст.807 и 808 Гражданского кодекса Российской Федерации предприятие может выдать заем физическому или юридическому лицу как в денежной, так и в натуральной форме. Пунктами 1 и 3 ст.809 ГК РФ предусмотрено, что договор займа денежных средств может быть заключен на условиях, при которых заем выдается беспроцентным. Договор займа предполагается беспроцентным также в том случае, если в нем прямо не предусмотрено иное, когда заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками.

Рассмотрим налоговые последствия, возникающие при заключении договора беспроцентного займа с физическим и юридическим лицом.

Налог на доходы физических лиц

При заключении беспроцентного договора займа с физическим лицом у получателя займа возникает доход в виде материальной выгоды на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (пп.1 п.1 ст.212 НК РФ). Организация как налоговый агент при возвращении займа, но не реже чем один раз в год должна начислить налог по ставке 35% на доходы физического лица, определенный в размере 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения займа, от суммы займа, выраженной в рублях, и исходя из 9% годовых от суммы займа, выраженной в иностранной валюте (пп.1 и 2 п.2 ст.212, абз.5 п.2 ст.224 НК РФ). Например, при сумме займа 100 000 руб., выданного сроком на 1 год, и ставке рефинансирования 16% сумма налога на доходы физических лиц составит 4200 руб. (100 000 руб. х (3/4 х 16%) х 35%) (Дебет 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 4200 руб. - отражена сумма материальной выгоды).

Единый социальный налог

Единый социальный налог на указанные доходы не начисляется, поскольку фактически в пользу физического лица начисление и выплата дохода не производятся (п.1 ст.236 НК РФ). Из-за отсутствия базы налогообложения доход в виде материальной выгоды на процентах не облагается также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налог на добавленную стоимость

При выдаче беспроцентного займа в денежной форме юридическому лицу НДС не начисляется, поскольку операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме освобождены от налогообложения (пп.15 п.3 ст.149 НК РФ).

Получение беспроцентного займа отражается по дебету счетов 50, 51, 52 и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". На суммы погашенных займов дебетуются счета 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, этот документ не применяется к беспроцентным договорам займа.

При выдаче беспроцентного займа в натуральной форме, в виде имущества с суммы оценки переданного имущества уплачивается НДС, поскольку передача права собственности для целей исчисления НДС является реализацией (п.1 ст.39 НК РФ). Если выручка для целей обложения НДС определяется "по отгрузке", то налог должен быть уплачен в том периоде, когда имущество передано заемщику. Если же выручка определяется "по оплате", то НДС следует уплатить после возврата долга заемщиком.

Налог на прибыль организаций

При заключении беспроцентного договора займа необходимо учесть, что в гл.25 НК РФ нет прямого ответа на вопрос, следует ли с суммы предполагаемой экономической выгоды на процентах исчислить налог на прибыль и каким образом определить размер этой выгоды.

Необходимость исчисления налога на прибыль в виде экономической выгоды на процентах вытекает из текста ст.41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода, и п.8 ст.250 НК РФ, в котором определено, что стоимость безвозмездно полученного имущества (а также имущественных прав, работ, услуг) включается во внереализационные доходы, что предполагает увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму экономической выгоды, рассчитанной исходя из ставки процентов, по которой можно взять кредит на сопоставимых условиях.

В то же время решения ФАС Северо-Кавказского округа от 22.10.2003 по делу N Ф08-4052/2003-1557А и Арбитражного суда г. Москвы от 13.11.2003 по делу N А40-28843/03-90-340 вынесены в пользу организаций. Из приведенных решений следует, что при получении беспроцентного займа юридическим лицом не образуется дохода, облагаемого налогом на прибыль. Поэтому на практике целесообразно не заключать договор беспроцентного займа между юридическими лицами, а предусмотреть в договоре условия о размере и порядке выплаты процентов на сумму займа, указывая минимальный процент.

Р.Смелянская

Аудитор

ООО "ФинЭкоцентр"

Подписано в печать

04.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——