"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, 2004

1. Признание расходов в бухгалтерском учете

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из указанных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения поставленной продукцией, отпущенным товаром, выполненной работой, оказанной услугой, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налоговой базы.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на основе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочие расходы, такие, как штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Задача. Организация получила объект основных средств (оборудование) безвозмездно. Оборудование будет использоваться для производства продукции, облагаемой НДС. Оборудование необходимо доставить и установить.

Рыночная цена оборудования (подтверждена независимым оценщиком) составляет 85 000 руб., остаточная стоимость (по данным передающей стороны) - 80 000 руб., расходы на доставку - 1180 руб., в том числе НДС 180 руб., расходы на установку (монтаж) - 5900 руб., в том числе НДС 900 руб.

Составьте бухгалтерские записи по принятию оборудования к учету и начислению амортизации по этому объекту.

Д-т 08, К-т 98 - 85 000;

Д-т 08, К-т 76 - 1000;

Д-т 19, К-т 76 - 180;

Д-т 08, К-т 76 - 5000;

Д-т 19, К-т 76 - 900;

Д-т 01, К-т 08 - 91 000;

Д-т 20, К-т 02 - 91 000 / срок полезного использования.

И одновременно Д-т 98, К-т 91 - 85 000 / срок полезного использования.

2. Анализ использования чистой прибыли собственниками

Порядок распределения чистой (нераспределенной) прибыли определяется учредительными документами или решениями учредительного органа. Чистая прибыль частично направляется на выплату дивидендов акционерам. Ставка выплачиваемых дивидендов по обыкновенным акциям постоянно колеблется в зависимости от финансовых результатов деятельности и дивидендной политики акционерного общества.

Остающаяся после выплаты дивидендов прибыль направляется на накопление и потребление. Часть чистой прибыли, направленная на потребление, может быть использована на различные социальные выплаты. Как правило, значительная часть прибыли направляется на финансирование инвестиций в основные средства и прирост оборотных средств (капитализация прибыли) - эта часть чистой прибыли увеличивает стоимость имущества. Часть прибыли может быть направлена на формирование резервного капитала, покрытие убытков предыдущих отчетных периодов, благотворительные цели.

Распределение чистой прибыли в акционерных обществах - это главный вопрос дивидендной политики общества. Задачами дивидендной политики может быть регулирование курса акций общества, размера и темпов роста собственного капитала организации, размера привлекаемых внешних источников финансирования. Сложность решения этих задач обусловлена тем, что однозначного критерия оценки не существует. Имеются очевидные преимущества и капитализации чистой прибыли, и стабильности выплат дивидендов.

Капитализация чистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счет собственных, более дешевых источников финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников, на выпуск новых акций. Размеры капитализации чистой прибыли позволяют оценить не только темпы роста собственного капитала организации, но и (посредством раскрытия факторной структуры этого роста) запас финансовой прочности. Основу такого анализа составляют факторные модели рентабельности, которые раскрывают важнейшие причинно-следственные связи показателей финансового состояния организации и финансовых результатов.

Стабильность дивидендных выплат также имеет ряд преимуществ: прежде всего это индикатор деятельности организации, свидетельство ее финансового благополучия. Кроме того, стабильность дивидендных выплат снижает неопределенность, т.е. уровень риска для инвесторов; информация о стабильных доходах инициирует повышение спроса на акции данной организации, т.е. ведет к росту цены ее акций.

Для анализа использования чистой прибыли могут рассчитываться следующие показатели:

Сумма чистой прибыли, направленной

Коэффициент в резервный фонд и на накопление

капитализации = ----------------------------------;

Сумма чистой прибыли

Сумма чистой прибыли, направленной

Коэффициент на потребление

потребления = ----------------------------------;

Сумма чистой прибыли

Сумма чистой прибыли, направленной

Темп устойчивого в резервный фонд и на накопление

роста собственного = ----------------------------------.

капитала Стоимость собственного капитала

Для анализа использования чистой прибыли рассматривается динамика указанных показателей, для более детальной оценки может быть проведен также факторный анализ.

Задача. По отчетности определите коэффициент маневренности собственного капитала на конец года.

Коэффициент маневренности собственного капитала (Кмс) определяется на основании соответствующих строк баланса:

стр. 490 - стр. 190

Кмс = -------------------.

стр. 490

Допустим, что на конец года значение стр. 490 (итог разд.III баланса "Капитал и резервы") - 2250 тыс. руб., стр. 190 (итог разд.I "Внеоборотные активы") - 1510 тыс. руб. Тогда коэффициент маневренности собственного капитала на конец года составит:

2250 - 1510

Кмс = ----------- = 0,33.

2250

3. Учет основных средств

для целей налогообложения прибыли

Для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признается имущество со сроком службы более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. В состав амортизируемого имущества включаются как основные средства, так и нематериальные активы.

При определении первоначальной стоимости основных средств для целей налогообложения прибыли следует учитывать следующее:

расходы на проценты по долговым обязательствам, начисленные до постановки основных средств на учет, не включаются в первоначальную стоимость, а относятся на внереализационные расходы;

суммовые разницы, образовавшиеся до постановки основных средств на учет, не включаются в первоначальную стоимость, а относятся на внереализационные доходы или расходы;

расходы по страхованию основных средств до постановки их на учет полностью включаются в состав прочих расходов.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, технического перевооружения. Переоценка основных средств для целей налогообложения прибыли с 1 января 2002 г. не производится.

Для начисления амортизации основные средства распределяются по классификационным группам, установленным Правительством Российской Федерации.

Основные средства, право собственности на которые подлежит государственной регистрации, включаются в соответствующую амортизационную группу на дату документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности. Остальные основные средства принимаются к учету для целей налогообложения прибыли по мере их ввода в эксплуатацию.

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Если в течение какого-либо периода объекты основных средств не использовались для осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода, то амортизация по таким объектам основных средств не включается в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

Срок службы для начисления амортизации основных средств устанавливается в зависимости от амортизационной группы. Срок службы может быть увеличен в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения основных средств. При этом увеличенный срок службы не должен превышать предельного срока службы, установленного для соответствующей амортизационной группы.

Амортизация для целей налогообложения прибыли начисляется линейным или нелинейным методом. В отношении объектов основных средств, входящих в 8 - 10 амортизационные группы, нелинейный метод не применяется.

Налогоплательщик имеет право применять повышающий коэффициент (но не выше двух) при начислении амортизации по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. По легковым автомобилям стоимостью более 300 000 руб. и пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 руб. применяется коэффициент 0,5 по отношению к основной норме амортизации.

При продаже основных средств финансовый результат определяется как разница между их продажной ценой и остаточной стоимостью, полученной по данным налогового учета. К вычету также принимаются расходы, связанные с реализацией основных средств, в том числе расходы на демонтаж, разборку основных средств.

При ликвидации основных средств в состав внереализационных расходов включаются затраты по ликвидации объектов, выводимых из эксплуатации, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на демонтаж, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные расходы.

Задача. Перечислите учредительные документы государственной корпорации.

Правильный ответ. Федеральный закон о создании конкретной государственной корпорации.

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

04.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——