|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Вопрос: Просим разъяснить порядок применения налоговых льгот и регрессивных ставок единого социального налога в случае, если работник-инвалид получает также авторское вознаграждение. ("Интернет-сайт МНС России", 2004)
"Интернет-сайт МНС России www.nalog.ru", 2004
Вопрос: Просим разъяснить порядок применения налоговых льгот и регрессивных ставок единого социального налога в случае, если работник-инвалид получает также авторское вознаграждение.
Ответ: Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Вознаграждение, выплачиваемые по авторскому договору, заключенному между организацией и физическим лицом, работающим в этой организации по трудовому договору, в соответствии с п.1 ст.236 Кодекса подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. В соответствии с п.1 ст.237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Согласно п.1 ст.239 Кодекса от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. Статьей 20 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работодатель - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, установленных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры. При применении пп.1 и 2 п.1 ст.239 Кодекса следует иметь в виду, что под работниками-инвалидами понимаются физические лица, являющиеся инвалидами I, II, III группы и работающие только по трудовым договорам. Статьей 11 ТК РФ установлено, что ТК РФ, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, распространяются на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем.
На вознаграждения, выплачиваемые инвалидам I, II, III группы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) и авторским договором льготы, предусмотренные пп.1 и 2 п.1 ст.239 Кодекса, не распространяются. Согласно п.3 ст.238 Кодекса в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в п.п.1 и 2 данной статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам. Таким образом, если с работником-инвалидом заключен одновременно трудовой и авторский договор, то норма пп.1 п.1 ст.239 Кодекса распространяется только на выплаты по трудовому договору. При этом если налогоплательщик имеет право на применение регрессивных ставок единого социального налога, то он применяет регрессивные ставки налога к общей сумме выплат и вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам. Например, выплаты работнику-инвалиду за январь - июнь составили: - по трудовому договору - 72 718 руб. - по авторскому договору - 39 388 руб. - общая сумма выплат = 112 106 руб. В данном случае при соблюдении организацией условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога расчет производится следующим образом. Налоговая льгота применяется только к выплатам по трудовому договору и составляет 72 718 руб. Следовательно, налогообложению единым социальным налогом в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет и в фонды обязательного медицинского страхования, подлежит вознаграждение, выплаченное по авторскому договору, т.е. 39 388 руб., при этом 27 282 руб. (100 000 руб. - 72 718 руб.) облагается по ставке установленной для налогооблагаемой базы до 100 000 руб., а 12 106 руб. (112 106 руб. - 100 000 руб.) облагается по ставке, установленной для налогооблагаемой базы от 100 001 руб. до 300 000 руб. Следует иметь в виду, что вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам и численность авторов при расчете условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога не учитываются.
Н.Н.Шелемех Советник налоговой службы РФ I ранга 03.02.2004
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |