"Российский налоговый курьер", N 4, 2004

СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

Для организаций, применяющих специальные налоговые режимы (например, перешедших на "упрощенку" или переведенных на ЕНВД), действуют те же правила исчисления пособий, что и для "обычных" организаций. Однако порядок покрытия расходов работодателя на выплату пособий несколько иной. Он предусмотрен ст.2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается так. ФСС РФ за счет своих средств выплачивает пособие в размере, не превышающем одного МРОТ (в настоящее время - 600 руб.) за полный календарный месяц, а работодатель доплачивает остальную часть. При этом общая сумма пособия определяется так же, как и при применении обычной системы налогообложения. То есть она зависит от непрерывного трудового стажа, фактического заработка и фактически отработанного времени.

Если работник болеет не полный календарный месяц, сумма пособия, возмещаемая Фондом, определяется так: МРОТ нужно разделить на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности и умножить на количество дней нетрудоспособности. Остальное доплачивает работодатель.

Все остальные пособия (в частности, пособия по беременности и родам) выплачиваются организациями, применяющими специальные налоговые режимы, в общеустановленном порядке. То есть полностью за счет средств ФСС РФ.

Чтобы получить от ФСС РФ деньги на выплату пособий (в том числе часть пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемую соцстрахом), в региональное отделение Фонда надо представить (не дожидаясь окончания квартала) промежуточную Расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ или справку-расчет в произвольной форме с указанием расходов организации на выплату пособий. Об этом сказано в Письме ФСС РФ от 15.01.2003 N 02-18/05-195.

Обратите внимание: организации, перешедшие на "упрощенку" или переведенные на ЕНВД, могут уменьшить единый налог на сумму выплаченных из своих средств пособий по временной нетрудоспособности или отнести эту сумму к расходам (ст.ст.346.5, 346.16, 346.21, 346.32 НК РФ).

В завершение нельзя не сказать, что есть и другой вариант выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Правда, не пользующийся особой популярностью. Он предусмотрен ст.3 Закона N 190-ФЗ и заключается в следующем. Работодатели, применяющие специальные налоговые режимы, вправе добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Делать это они должны по тарифу в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл.24 НК РФ. То есть взносы начисляются на те же выплаты, которые облагаются ЕСН.

При таком варианте пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работникам полностью за счет средств ФСС РФ. Иначе говоря, так же, как при обычной системе налогообложения.

Н.В.Иволгина

Эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

03.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——