"Российский налоговый курьер", N 4, 2004

ЗАПОЛНЯЕМ СПРАВКУ О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 2003 ГОД

В прошлом номере мы рассказывали о порядке заполнения формы Налоговой карточки по форме N 1-НДФЛ <*>. На основании этого документа заполняется Справка о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ. Эти справки необходимо сдать в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля 2004 г. Как заполнить форму N 2-НДФЛ и чем она отличается от прошлогодней, мы рассмотрим в этой статье.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. статью "Заполняем Налоговую карточку по форме N 1-НДФЛ" // РНК, 2004, N 3. - Прим. ред.

Согласно ст.230 НК РФ налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц (организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций) должны по истечении года представлять в налоговые органы сведения о доходах, выплаченных физическим лицам. Сведения представляются в электронном виде.

При численности физических лиц, получивших доходы в 2003 г., до 10 человек налоговые агенты могут представлять сведения на бумажных носителях. При этом используется форма Справки о доходах физического лица за 2003 г. (форма N 2-НДФЛ), утвержденная Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 (далее - Справка). Этим же документом утвержден Порядок заполнения и представления Справки о доходах физического лица за 2003 год.

Общие требования по заполнению Справки

Для заполнения Справки используются данные, содержащиеся в Налоговой карточке, и справочная информация, приведенная в Приложении к формам N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ "Справочники", утвержденном Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379. Из справочников выбираются значения реквизитов, помеченных значком "*".

В Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных физическому лицу налоговым агентом - источником дохода, суммах вычетов, а также суммах исчисленного и удержанного налога.

Все суммы, за исключением сумм НДФЛ, указываются в рублях и копейках через десятичную точку. Суммы НДФЛ отражаются в целых рублях. Заполняя Справку на бумажном носителе, в случае отсутствия в данных копеек после десятичной точки нужно проставить два нуля.

Сведения о доходах физических лиц, которым налоговый агент (источник дохода) произвел перерасчеты налога на доходы за предшествующие годы в связи с уточнением налоговых обязательств указанных лиц, представляются в виде новой Справки вместо ранее представленной. Поэтому при ее оформлении следует проставить ее новый номер и новую дату составления.

Справка печатается на лазерном, матричном или струйном принтере или на пишущей машинке.

Если какие-либо разделы (пункты) Справки не заполняются, то и их наименования можно не печатать. При этом нумерация разделов не изменяется. Какие-либо исправления в Справке не допускаются.

Принципиальных изменений в Справке по сравнению с прошлым годом не произошло. Она дополнена некоторыми пунктами. Так, в разд.1 "Данные о налоговом агенте (источнике дохода)" появился п.1.3, в котором указывается код ОКАТО - код территории муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ. Показатели кода территорий можно получить из Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413. Пункт 1.3 введен с целью определения бюджета, в который перечислен НДФЛ обособленными подразделениями организаций по месту их нахождения.

Порядок заполнения оставшихся пунктов разд.1 - 1.1 "ИНН/КПП (для физических лиц только ИНН)", 1.2 "Контактный телефон" и 1.4 "Наименование организации/Фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя" - не изменился. Обратите внимание: организациям - налоговым агентам заполнять п.1.4 желательно начиная с содержательной части (например, "Чародейка" ЗАО). Налоговые агенты - физические лица указывают в этом пункте фамилию, имя и отчество полностью (без сокращений) согласно документу, удостоверяющему личность.

Раздел 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" дополнен п.2.2, в котором указывается номер страхового свидетельства Пенсионного фонда РФ (если оно имеется).

При заполнении п.2.3 "Статус" в том случае, если физическое лицо находилось в России в общей сложности менее 183 дней, то есть оно не является налоговым резидентом РФ, проставляется цифра 2. Если налогоплательщик - налоговый резидент РФ, то вписывается цифра 1.

В п.2.4 указываются фамилия, имя, отчество налогоплательщика. Эти данные записываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность физического лица. В случае двойной фамилии слова разделяются дефисом. Для иностранных физических лиц допускается при написании использование букв латинского алфавита.

Пункт 2.5 называется "Код вида документа, удостоверяющего личность". В нем указывают код документа, соответствующий виду документа, удостоверяющего личность физического лица. Код выбирают из Справочника 1 "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика", приведенного в Приложении к формам N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ "Справочники". Например, 01 означает, что документом, удостоверяющим личность данного физического лица, является паспорт гражданина СССР.

Обратите внимание: если заполнен п.2.1 "ИНН", п.п.2.5, 2.6, 2.7 и 2.9 можно не заполнять. Причем п.п.2.5 и 2.6 заполняются или не заполняются одновременно.

При заполнении п.2.8 "Гражданство (код страны)" и показателя "Код страны" п.2.9 используется Общероссийский классификатор стран мира (ОКСМ), принятый Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст. Из данного Классификатора выбирают цифровой код государства, гражданином которого является физическое лицо, на которое подается Справка.

Учитывая, что основная доля НДФЛ приходится на налог, выплачиваемый с заработной платы, а также с иных доходов, облагаемых по ставке 13%, заполнению разд.3 "Доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (30%)" уделим особое внимание.

Заполняем раздел 3

Данные для заполнения этого раздела берут из графы "Итого" таблицы разд.3 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица" Налоговой карточки.

В п.3.1 "Доходы по видам" показываются суммы доходов, полученные физическим лицом в налогооблагаемом периоде, по каждому виду дохода. Например, зарплата, материальная помощь и т.д. Здесь отражаются все суммы доходов, облагаемые по ставке 13% или 30%, полученные физическими лицами в денежной и натуральной форме, независимо от их размера (кроме доходов, указываемых в разд.7 Справки). Количество заполненных строк в этом пункте зависит от количества выплаченных налогоплательщику видов доходов.

В графе "Код дохода" таблицы п.3.1 указывается код дохода, выбираемый из Справочника 2 "Виды доходов", приведенного в Приложении к формам N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ "Справочники". Обратите внимание: в графе "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода по данному коду дохода без налоговых вычетов.

Напротив тех видов доходов, по которым предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном объеме, в графе "Код вычета" приводится код соответствующего налогового вычета, а в графе "Сумма вычета" - сумма вычета. Код вычета выбирают из Справочника 3 из Приложения к формам N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ.

В п.3.2 "Доходы по месяцам" отражаются сведения о суммах доходов по каждому месяцу налогового периода. Данные в этот пункт переносятся из строки "Общая сумма доходов за минусом вычетов за месяц" разд.3 Налоговой карточки.

В п.3.3 "Стандартные налоговые вычеты" указывают код вычета, выбираемый из Справочника 3, и суммы стандартных налоговых вычетов, которые налоговый агент применил к доходам, выплаченным им физическому лицу. Количество заполненных строк в данном пункте Справки зависит от количества видов стандартных вычетов, предоставленных налогоплательщику.

Значение п.3.4 "Общая сумма дохода" рассчитывается как сумма итоговых показателей по строкам "Наименование показателя <код дохода>" таблицы разд.3 Налоговой карточки.

Значение п.3.5 "Облагаемая сумма дохода" переносится из итогового показателя по строке "Налоговая база (с начала года)" таблицы разд.3 Налоговой карточки.

Значение п.3.6 "Сумма налога исчисленная" берется из строки "По ставке 13%" таблицы разд.6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода" Налоговой карточки по графе "Общая сумма налога исчисленная".

Значение п.3.7 "Сумма налога удержанная" берется из строки "По ставке 13%" таблицы разд.6 Налоговой карточки по графе "Общая сумма налога удержанная".

Пример 1. Напомним условия, по которым заполнялась Налоговая карточка в предыдущем номере <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Справка заполняется по данным Налоговой карточки. Поэтому условия всех примеров в этой статье соответствуют тем, которые приведены в статье "Заполняем налоговую карточку по форме N 1-НДФЛ" (см. РНК, 2004, N 3), - Прим. ред.

Иванов Иван Иванович принят на работу 1 февраля 2003 г. с окладом 7000 руб. Дата выдачи заработной платы - 5-е число месяца, следующего за отработанным месяцем. Заработная плата за январь 2003 г. на предыдущем месте работы - 5000 руб., что подтверждено Справкой. Иванов написал заявление на предоставление ему стандартного налогового вычета в размере 400 руб., а также стандартного вычета на содержание одного ребенка в размере 300 руб., для чего представил копию свидетельства о его рождении.

Помимо зарплаты в августе 2003 г. Иванову выплачено вознаграждение как автору изобретения - 5000 руб. В связи с этим он подал заявление на предоставление ему профессионального вычета в размере норматива, предусмотренного ст.221 НК РФ, поскольку документально подтвердить свои расходы он не может.

В мае 2003 г. ему подарен телевизор рыночной стоимостью 11 800 руб. (с учетом НДС 1800 руб.).

Всего за 2003 г. Иванову начислено 77 000 руб. (7000 руб. х 11 мес.) в виде заработной платы по коду дохода 2000. Доход в виде авторского вознаграждения за изобретение отражается по коду 2209.

Доход Иванова в виде безвозмездно полученного телевизора отражается в Налоговой карточке по рыночной стоимости с учетом НДС по коду 2520. Пунктом 28 ст.217 НК РФ ему предоставлена льгота в сумме 2000 руб. в год со стоимости подарка (код льготы - 501).

Код профессионального вычета - 405. За изобретение Иванову полагается вычет в размере 30% от дохода, то есть 1500 руб. (5000 руб. х 30%). Начиная с апреля общая сумма годового дохода Иванова превысила 20 000 руб. (5000 руб. + 7000 руб. + 7000 руб.). С этого месяца он теряет право на стандартные вычеты.

Пример заполнения разд.3 приведен на с. 39.

Заполняем другие разделы

Раздел 4 заполняется по данным графы "Итого" таблицы разд.4 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)" Налоговой карточки. Значение п.4.1 "Общая сумма дохода" переносится из графы "Итого" строки 1 "Сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица - налогоплательщика" разд.4 Налоговой карточки, а значение п.4.2 "Облагаемая сумма дохода" - из графы "Итого" строки 2 "Облагаемая сумма дивидендов" этого же раздела. Значение п.4.3 "Сумма налога исчисленная" берется из строки "По ставке 6%" таблицы разд.6 Налоговой карточки по графе "Общая сумма налога исчисленная", а значение п.4.4 "Сумма налога удержанная" - из строки "По ставке 6%" таблицы разд.6 Налоговой карточки по графе "Общая сумма налога удержанная".

В разд.5 "Доходы, облагаемые налогом по ставке 35%" отражаются полученные доходы, облагаемые по ставке 35%, и удержанная с них сумма налога. Разделы 6 "Общая сумма налога на доходы по итогам налогового периода" и 7 "Доходы от продажи имущества" заполняются по данным таблицы разд.6 и 7 Налоговой карточки соответственно. Изменений в порядке заполнения разд.5, 6 и 7 не произошло.

Пример 2. Уставный фонд ЗАО "Чародейка" состоит из 1000 акций. Из них российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации - 50 акций, Иванову (физическому лицу - резиденту РФ) - 200 акций, физическому лицу - нерезиденту РФ - 50 акций.

Общим собранием акционеров принято решение выплатить в июле 2003 г. дивиденды за 2002 г. - 1 руб. на одну акцию. Кроме того, Иванов 1 ноября 2003 г. получил заем от ЗАО "Чародейка" в сумме 20 000 руб. сроком на 3 месяца под 10% годовых. Проценты удерживаются из его зарплаты ежемесячно при ее выплате. Заем отдается по окончании срока, на который он был выдан. Ставка рефинансирования в декабре составила 16%. Иванов выписал ЗАО налоговую доверенность на уплату из его зарплаты налога с материальной выгоды.

Общая сумма дивидендов, которую налоговому агенту подлежит выплатить акционерам, - 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

Сумма дивидендов распределена среди акционеров - нерезидентов РФ следующим образом:

- иностранной организации - 50 руб. (1 руб. х 50 акций). Сумма налога на прибыль, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%, составит 8 руб. (50 руб. х 15%);

- физическому лицу - нерезиденту РФ - 50 руб. (1 руб. х 50 акций). Сумма НДФЛ, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30%, - 15 руб. (50 руб. х 30%).

Сумма дивидендов, подлежащих обложению налогом на прибыль и НДФЛ по ставке 6%, составит 800 руб.: (1000 руб. (общая сумма дивидендов) - 100 руб. (дивиденды, полученные от компании Б) - 50 руб. (дивиденды, начисленные иностранной организации) - 50 руб. (дивиденды, начисленные физическому лицу - нерезиденту РФ)).

Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила 0,8889 руб.:

800 руб. : (1000 акций - 50 акций - 50 акций).

Сумма НДФЛ по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных Ивановым, - 11 руб. (0,8889 руб. х 200 акций х 6%).

Общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу - резиденту РФ, - 200 руб. (1 руб. х 200 акций), в том числе облагаемая НДФЛ - 177,78 руб. (0,8889 руб. х 200 акций).

Сумма 200 руб. указывается в п.4.1 разд.4 "Общая сумма дохода", а сумма 177,78 руб. - в графе 4.2 "Облагаемая сумма дохода" этого же раздела.

Что касается процентов по займу, то так как они (10%) меньше 3/4 ставки рефинансирования 12% (3 : 4 х 16%), то НДФЛ Иванову надо начислить с материальной выгоды (п.2 ст.212 НК РФ). Начисление происходит в момент выплаты им процентов по займу, то есть первые проценты начисляются 5 декабря, так как они удерживаются из зарплаты в момент ее фактической выплаты (пп.3 п.1 ст.223 НК РФ). Сумма процентной платы исходя из 3/4 ставки рефинансирования на 5 декабря - 230,14 руб. (20 000 руб. х 12% х 35 дн. (с 1 ноября по 5 декабря) : 365 дн.). Сумма процентов, которые надо удержать у Иванова 5 декабря, - 191,78 руб. (20 000 руб. х 10% х 35 дн. : 365 дн.). Сумма материальной выгоды, налог с которой надо уплатить не позднее 6 декабря, составляет 38,36 руб. (230,14 руб. - 191,78 руб.).

На 31 декабря 2003 г. надо определить годовую сумму материальной выгоды. Для этого надо определить материальную выгоду за срок с 6 по 31 декабря и прибавить ее к предыдущей сумме. Сумма процентной платы исходя из 3/4 ставки рефинансирования с 6 по 31 декабря - 170,96 руб. (20 000 руб. х 12% х 26 дн. : 365 дн.). Сумма процентов за этот период - 142,47 руб. (20 000 руб. х 10% х 26 дн. : 365 дн.). Сумма материальной выгоды, налог с которой надо уплатить, составляет 28,49 руб. (170,96 руб. - 142,47 руб.). Всего в декабре материальная выгода составила 66,85 руб. (38,36 руб. + 28,49 руб.).

Код дохода - 2610.

Пример заполнения разд.4 и 5 Справки о доходах приведен на с. 39.

Заполненную Справку подписывает главный бухгалтер в графе "Главный бухгалтер (подпись)". Подпись не должна закрываться печатью, которая проставляется в отведенном месте ("М.П." в нижнем левом углу Справки).

В поле "Главный бухгалтер (ФИО)" указываются фамилия и инициалы главного бухгалтера. Если налоговый агент - организация не имеет главного бухгалтера или лица, исполняющего обязанности главного бухгалтера, Справку подписывает руководитель этой организации. Индивидуальные предприниматели должны сами подписывать Справку и указывать свои фамилию и инициалы.

Представление сведений в электронном виде

Если число физических лиц, получивших от налогового агента доходы в 2003 г., превышает 10 человек, сведения об их доходах нужно подставлять в электронном виде: на магнитных носителях (дискете) или по телекоммуникационным каналам связи (Интернет).

Структура передаваемого файла приведена в разд.5 Порядка заполнения и представления Справки о доходах физического лица за 2003 год Файл состоит из заголовка и отдельных документов, каждый из которых соответствует одной Справке о доходах физического лица.

Документ, в свою очередь, состоит из реквизитов, соответствующих разделу или отдельному полю Справки. Реквизиты, соответствующие полям Справки, значения которых во всех справках, сдаваемых налоговым агентом, одинаковы, вынесены в заголовок файла.

Все справки, сдаваемые в налоговый орган одним налоговым агентом, должны размещаться в одном файле. Сдача нескольких файлов допускается лишь по согласованию с налоговым органом.

Форма 2-НДФЛ

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 2003 ГОД N _19__

В ИМНС 7709

1. Данные о налоговом агенте (источнике дохода)

1.1. ИНН/КПП (для физических лиц только ИНН) _7709356461/770901001

1.2. Контактный телефон _775-08-43__ 1.3. код ОКАТО 45286580000___

1.4. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество

индивидуального предпринимателя __________________________________

___"Чародейка"_ЗАО________________________________________________

2. Данные о физическом лице - получателе дохода 2.1. ИНН 770501236584

2.2. Номер страхового свидетельства ПФР _059-553-696-10___________

2.3. Статус 1_ (1 - резидент, 2 - нерезидент) 2.4. Фамилия, Имя,

Отчество _Иванов_Иван_Иванович____________________________________

2.5. Код <*> вида документа, удостоверяющего личность __21________

2.6. Серия, номер документа _N_45_02_233030_______________________

2.7. Дата рождения 30.10.1976 г. 2.8. Гражданство (код <*> страны)

_643_______

2.9. Адрес постоянного места жительства: Код <*> страны _643______

Почтовый индекс _121601 Код <*> региона __77_ Район _____-________

____________________ Город __Москва_______________________________

Населенный пункт _________________________________________________

Улица _Филевский_бульвар Дом _10_ Корпус __-_____ Квартира _200___

3. Доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (30%) 3.1. Доходы по

видам

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

дохода дохода вычета вычета дохода дохода вычета вычета

_2000_ 77_000.00 ___-___ __-__._- __2209_ _5000.00 __405_ _1500.00

Код <*> Сумма Код <*> Сумма

дохода дохода вычета вычета

_2520_ 11_800.00 __501__ _2000.00

3.2. Доходы по месяцам

Январь ____-____._- Февраль __7000___.00 Март __7000____.00

Апрель __7000___.00 Май _16_800__.00 Июнь __7000____.00

Июль _10_500__.00 Август __7000___.00 Сентябрь __7000____.00

Октябрь __7000___.00 Ноябрь __7000___.00 Декабрь __7000____.00

3.3. Стандартные вычеты

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

вычета вычета вычета вычета

_101___ _600_.00 __103__ _800_.00 _______ _____.__ ______ _____.__

3.4. Общая сумма дохода ______93_800.00___________________________

3.5. Облагаемая сумма дохода _88_900.00___________________________

3.6. Сумма налога исчисленная 11_557______________________________

3.7. Сумма налога удержанная _11_557______________________________

4. Дивиденды:

4.1. Общая сумма дохода 200.00 4.2. Облагаемая сумма дохода 177.78

4.3. Сумма налога исчисленная _11 4.4. Сумма налога удержанная _11

5. Доходы, облагаемые налогом по ставке 35% _ 5.1. Доходы по видам

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

дохода дохода вычета вычета дохода дохода вычета вычета

_2610_ __66__.85 ___-___ __-__._- ___-___ _-___._- ___-__ __-__._-

5.2. Общая сумма дохода _66.85 5.3. Облагаемая сумма дохода _66.85

5.4. Сумма налога исчисленная _23 5.5. Сумма налога удержанная _23

6. Общая сумма налога на доходы по итогам налогового периода______

6.1. Общая сумма налога исчисленная _11_591_______________________

6.2. Общая сумма налога удержанная __11_591_______________________

6.3. Сумма возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет -

6.4. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов

прошлых лет __-___ 6.5. Долг по налогу за налогоплательщиком __-__

6.6. Долг по налогу за налоговым агентом ____-____________________

6.7. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган __-__

7. Доходы от продажи имущества

Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма дохода

____-__ ___-_____._- __-____ ____-____._- __-____ ___-_____._-

Главный бухгалтер ___ Петров Петр Петрович Дата составления 03.03.2004 г.

(Подпись) (ФИО)

С.А.Труфанов

Советник налоговой службы РФ

II ранга

Департамент налогообложения и доходов

имущества физических лиц МНС России

Подписано в печать

03.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——