Вопрос: Организация заключила договор купли-продажи с поставщиком материально-технических ресурсов во исполнение агентского договора, заключенного с организацией, приобретающей в собственность указанные материально-технические ресурсы. При этом организация (действующая на основании агентского договора) взыскивает с поставщиков штрафные санкции за нарушение сроков поставки приобретаемых по договорам купли-продажи материально-технических ресурсов.

Обязана ли указанная организация учитывать при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость взыскиваемые штрафные санкции?

Ответ: Объектом обложения по налогу на добавленную стоимость согласно ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно ст.162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определяемая в соответствии со ст.ст.153 - 158 Кодекса, определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются только суммы штрафных санкций, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), если они связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Следовательно, штрафные санкции, взыскиваемые организацией, действующей на основании агентского договора, с поставщиков за нарушение сроков поставки приобретаемых по договорам купли-продажи материально-технических ресурсов, не включаются указанной организацией в налоговую базу в целях исчисления налога на добавленную стоимость, поскольку полученные средства не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

А.И.Черный

Советник налоговой службы

II ранга

30.06.2003

————