"Интернет-сайт МНС России www.nalog.ru", 2004

Вопрос: О передаче права требования исполнения обязательства по векселю налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл.26.2 Кодекса.

Согласно п.2 ст.11 Кодекса иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации, признаются организациями.

Исходя из изложенного, а также учитывая, что гл.26.2 Кодекса иностранные организации не отнесены к налогоплательщикам, не имеющим права применять упрощенную систему налогообложения, такие организации при соблюдении ими всех условий и ограничений, предусмотренных ст.ст.346.12 и 346.13 Кодекса, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

2. В соответствии с п.2 ст.346.15 Кодекса индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Согласно п.16 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-22/706, в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст.250 Кодекса.

В соответствии со ст.346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения доходом индивидуального предпринимателя признаются все поступившие в отчетном (налоговом) периоде в кассу или на счета в банках денежные средства от реализации товаров (работ, услуг), а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности, доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и другого имущества, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, не связанные с реализацией.

В соответствии со ст.807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.

В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст.808 ГК РФ).

Согласно ст.815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

При этом в соответствии со ст.ст.142 и 143 ГК РФ вексель признается ценной бумагой, то есть документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Вместе с тем следует иметь в виду, что по своей природе вексель является лишь долговым обязательством, удостоверяющим обязательства сторон (заимодавца и заемщика), возникающие по договору займа.

Поэтому вексель не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении, а это значит, что замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.

В этой связи передача налогоплательщику покупателем (заказчиком) векселя (права требования исполнения обязательства по договору займа) в качестве оплаты по сделке не может быть признана фактом получения таким налогоплательщиком доходов, подлежащих в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязательному отнесению к объекту налогообложения.

В настоящее время действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах переход к физическому лицу права требования по векселю не признается объектом налогообложения.

Исходя из этого на дату передачи права требования исполнения обязательства по векселю у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, не возникает фактических доходов ни в денежной, ни в натуральной форме, а следовательно, и обязанности по внесению суммы денежного обязательства по векселю в налоговую декларацию по единому налогу за отчетный (налоговый) период, включающий дату получения такого права.

Для указанного налогоплательщика датой получения дохода от сделки с покупателем, передавшим ему в качестве оплаты по сделке право требования исполнения обязательства по векселю, признается день исполнения заемщиком (векселедателем) обязательства займа по предъявленному ему налогоплательщиком векселю либо день получения денежных средств от реализации векселя третьему лицу.

Полученные налогоплательщиком по векселю (от реализации векселя) денежные средства подлежат учету на дату их получения от заемщика в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) в части суммы, не превышающей сумму обязательства по сделке с покупателем, а в части превышения этой суммы - в составе внереализационных доходов и отражению в налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за отчетный (налоговый) период их получения.

3. В соответствии со ст.346.16 Кодекса налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, которые предусмотрены п.1 данной статьи Кодекса, в том числе и на сумму материальных расходов, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 Кодекса (при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса).

Согласно пп.6 п.1 ст.254 Кодекса к материальным расходам налогоплательщика относятся в том числе расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

Исходя из этого организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и приобретающие на основе договоров гражданско-правового характера консультационные услуги сторонних организаций, вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные ими доходы на стоимость приобретенных консультационных услуг при условии соблюдения критериев, предусмотренных п.1 ст.252 Кодекса.

02.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——