"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", N 1, 2004

КАК ИНВЕСТОРУ ВОЗМЕСТИТЬ НДС ПО КАПСТРОИТЕЛЬСТВУ

Инвестируя средства в капитальное строительство, организация или предприниматель могут принять к вычету НДС, предъявленный заказчиком-застройщиком или подрядными организациями по строительно-монтажным работам и оборудованию. Но для этого инвестору необходимо иметь счет-фактуру, в котором отдельно указан НДС по построенному объекту.

Если инвестор одновременно выступает в роли заказчика-застройщика, тогда подрядчики напрямую выставляют ему счета-фактуры, на основании которых он предъявляет НДС к вычету из бюджета. А вот если заказчик-застройщик - специализированная организация или в строительстве участвуют несколько инвесторов, то ситуация меняется. Здесь уже подрядчики выставляют счета-фактуры той организации, которой поручено контролировать строящийся объект. И только после этого она составляет сводный счет-фактуру для инвестора. Что такое сводный счет-фактура? В каком порядке инвестор может предъявить к вычету из бюджета НДС по построенному объекту? Ответы на эти и другие вопросы вы получите из нашей статьи.

Если строительство ведется

через заказчика-застройщика

Обычно возведение объекта инвестор поручает специализированным заказчикам-застройщикам, имеющим лицензию. Построенный объект передается от заказчика-застройщика инвестору по акту приемки-передачи, к которому прилагается вся необходимая документация. В том числе формы N КС-11 "Акт приемки законченного строительством объекта" и N КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией". Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. На основании этих документов инвестор принимает объект к учету, отражая его стоимость на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Строительство объектов основных средств").

В течение пяти дней с момента передачи объекта инвестору заказчик-застройщик должен выставить ему сводный счет-фактуру <*>, в который включаются данные счетов-фактур, полученных от подрядчиков. В сводном счете-фактуре отдельно указывается стоимость оборудования и строительно-монтажных работ. Также к этому счету-фактуре прилагаются копии счетов-фактур подрядчиков и копии платежных документов, подтверждающих уплату НДС. Отдельно заказчик-застройщик выставляет инвестору счет-фактуру на свои услуги.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о том, в каком порядке заказчик-застройщик выставляет счет-фактуру инвестору, читайте в статье, опубликованной в журнале N 4, 2003, с. 60.

НДС по услугам заказчика-застройщика, а также по подрядным работам и оборудованию инвестор сможет предъявить к вычету из бюджета после того, как начнет начислять амортизацию на объект в налоговом учете. Такой порядок установлен в п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ.

Амортизация в налоговом учете начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (п.2 ст.259 Налогового кодекса РФ). Правда, если объект подлежит государственной регистрации, то амортизация по нему начисляется после того, как организация подаст документы на государственную регистрацию этого объекта (п.8 ст.258 Налогового кодекса РФ). Кстати, аналогичный порядок действует и в целях бухгалтерского учета. Это закреплено в п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Пример 1. В январе 2004 г. ООО "Эффект" (инвестор) перечислило на строительство нового цеха ООО "Спектр" (заказчик-застройщик) 1 180 000 руб. В марте объект был построен и сдан ООО "Эффект". Заказчик-застройщик выставил инвестору сводный счет-фактуру на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Также заказчик-застройщик выставил инвестору счет-фактуру на свои услуги на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Эти услуги были оплачены в марте. Построенный объект подлежит государственной регистрации. Документы на его регистрацию ООО "Эффект" подало в апреле 2004 г. В этом же месяце объект ввели в эксплуатацию.

Следовательно, с мая 2004 г. ООО "Эффект" будет начислять амортизацию по новому цеху (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). В этом же месяце инвестор сможет предъявить НДС по объекту к вычету из бюджета. В учете ООО "Эффект" бухгалтер сделает следующие проводки.

В январе 2004 г.:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с заказчиком-застройщиком" Кредит 51

- 1 180 000 руб. - перечислены заказчику-застройщику деньги на строительство цеха.

В марте 2004 г.:

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 76 субсчет "Расчеты с заказчиком-застройщиком"

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражена стоимость построенного цеха (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с заказчиком-застройщиком"

- 180 000 руб. - отражен НДС по построенному цеху на основании сводного счета-фактуры, выставленного заказчиком-застройщиком;

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 76 субсчет "Расчеты с заказчиком-застройщиком"

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена стоимость услуг заказчика-застройщика (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с заказчиком-застройщиком"

- 54 000 руб. - отражен НДС по услугам заказчика-застройщика;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с заказчиком-застройщиком" Кредит 51

- 354 000 руб. - оплачены услуги заказчика-застройщика по строительству цеха.

В апреле 2004 г.:

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

- 1 300 000 руб. (1 000 000 + 300 000) - введен в эксплуатацию новый цех.

В мае 2004 г.:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 234 000 руб. (180 000 + 54 000) - предъявлен к вычету из бюджета НДС по построенному цеху.

Если ведется долевое строительство объекта

Если несколько инвесторов объединили свои вклады для участия в долевом строительстве <**>, то функции заказчика-застройщика в данном случае может выполнять или специализированная организация, или один из инвесторов. На организацию, выполняющую функции заказчика-застройщика, возлагается обязанность выдать всем инвесторам, участвующим в долевом строительстве, документы, чтобы они могли предъявить к вычету из бюджета НДС по капитальному строительству.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Договор долевого участия в строительстве - это одна из разновидностей договора инвестирования. Практические рекомендации по составлению таких договоров можно получить из статьи "Как составить инвестиционный договор", опубликованной в журнале N 1, 2003, с. 29.

В данном случае заказчик-застройщик выписывает каждому инвестору счет-фактуру пропорционально доле средств, внесенных этим инвестором в строительство. Сделать это нужно по общим правилам - в течение пяти дней с момента подписания передаточного акта на объект. К счету-фактуре нужно приложить копии всех счетов-фактур подрядчиков и платежных документов, подтверждающих уплату НДС. Порядок принятия инвестором к вычету НДС по оборудованию и строительно-монтажным работам в данном случае тот же, что мы описали в предыдущем разделе нашей статьи. Правда, здесь есть одно "но".

Дело в том, что договор долевого участия в строительстве обычно применяется при возведении жилых домов. И бывает, что квартиры, получаемые инвесторами по такому договору, не предназначены для производственной деятельности и не перепродаются. Тогда НДС, который выделен в счете-фактуре, полученном от заказчика-застройщика, инвестор должен включить в стоимость полученных квартир (п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. По договору долевого участия в строительстве жилого дома ЗАО "Магнитка" (инвестор) перечислило ООО "Альфа" (заказчик-застройщик) 590 000 руб. По окончании строительства инвестор получил в построенном доме в собственность одну квартиру, предназначенную для проживания сотрудников организации.

В учете ЗАО "Магнитка" бухгалтер отразит эту операцию следующими проводками:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по договору долевого участия в строительстве" Кредит 51

- 590 000 руб. - перечислены деньги на строительство жилого дома по договору долевого участия в строительстве;

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 76 субсчет "Расчеты по договору долевого участия в строительстве"

- 590 000 руб. - отражена стоимость полученной квартиры (с учетом НДС).

О.Е.Савельева

Аудитор

Подписано в печать

02.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——