"Учет.Налоги.Право", N 4, 2004

Вопрос: По договору субподряда к нам прикомандированы рабочие, которых мы обязаны обеспечить питанием и предоставить жилье. Кроме того, к нам часто обращается руководство фирмы с просьбой выплатить рабочим аванс. На основании этих писем рабочим выдается аванс, а затем мы производим взаимозачет с субподрядчиком. Общая сумма выдаваемых из кассы авансов превышает 60 тыс. руб. Не нарушаем ли мы таким образом лимит расчета наличными между организациями?

Ответ: Нет, лимит расчета наличными вы не нарушаете. Зато вы попадаете куда в более неприятную ситуацию, так как деньги, выплачиваемые работникам на основании таких писем, авансом не являются. Дело в том, что аванс выдается в счет предстоящей заработной платы. А заработная плата выплачивается работнику непосредственно работодателем (ст.129 ТК РФ).

В вашем же случае работодателем выступает субподрядчик и именно он должен выплачивать заработную плату (в том числе аванс) своим работникам, даже если они находятся в командировке. Поэтому ваши выплаты рабочим субподрядчика авансом не являются. Нельзя признать эти суммы и платой за выполненные работы, так как договор на выполнение этих работ у вас заключен с организацией-субподрядчиком. Таким образом, вы выплачиваете деньги работникам без всякого основания (т.е. просто дарите их).

Соответственно, у вас не может быть и взаимозачета с субподрядчиком. Ведь формально у него нет перед вами долга (так как деньги вы выплатили не ему, а физическим лицам). Следовательно, происходит не зачет встречных требований, а прощение субподрядчиком долга или безвозмездная передача работ (в зависимости от документального оформления) на выплаченную работникам сумму.

Все это влечет неблагоприятные налоговые последствия. Во-первых, вы не можете учесть выплаченные работникам суммы при налогообложении прибыли (п.16 ст.270 НК РФ). Причем с этих сумм надо удержать налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет (ст.226 НК РФ).

А во-вторых, проведение "взаимозачета" с субподрядчиком влечет возникновение у вас налогооблагаемого дохода на "зачтенную" сумму, поскольку плата за работы будет меньше, чем предусмотрена договором.

Избежать же этих последствий можно, если перечислять деньги на счет субподрядчика. А уже оттуда он будет направлять их на выплату аванса работникам. Причем если проводить эти деньги как оплату по договору субподряда, то никаких взаимозачетов не потребуется.

А.А.Жуков

Директор административно-правового

департамента КБ "Единственный"

Подписано в печать

02.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——