"Учет.Налоги.Право", N 4, 2004

НЕ ОТДАЛИ ДОЛГ? РЕАЛИЗУЕМ ЗАЛОГ

Если вы вовремя не вернули заемные средства, полученные под залог, то заложенное имущество будет продано с публичных торгов. Кто должен платить налоги при реализации предмета залога? Возникают ли какие-либо налоговые обязанности в момент передачи заложенного имущества кредитору?

Сторона первая - залогодатель

Начнем по порядку. Итак, организация передала кредитору в качестве залога собственное имущество. Передача заложенного имущества залогодержателю не является реализацией для целей налогообложения, поскольку в этом случае не происходит перехода права собственности (ст.39 НК РФ). Следовательно, у залогодателя не возникает никаких налоговых последствий ни по налогу на прибыль, ни по НДС.

Не возникнет налога на прибыль и налога на добавленную стоимость и при возврате заложенного имущества. Ведь объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, в том числе реализации предметов залога (п.1 ст.146 НК РФ). А по налогу на прибыль объектом налогообложения признаются доходы от реализации и внереализационные доходы (п.1 ст.247, п.1 ст.248 НК РФ). Передача предмета залога под эти определения не подходит. Кроме того, Налоговый кодекс прямо предусматривает, что имущество, переданное в залог, не включается и в расходы залогодателя, учитываемые при налогообложении прибыли (п.32 ст.270 НК РФ).

Если предметом залога является основное средство, то залогодатель, как собственник, должен продолжать начислять амортизацию в общем порядке, так как никаких ограничений в отношении заложенного имущества ни Налоговый кодекс, ни ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не предусматривают.

Но как только заложенное имущество будет реализовано на публичных торгах, сразу же у залогодателя возникают налоговые обязательства. Это связано с тем, что до момента реализации переданное в залог имущество является его собственностью. Поэтому обложение данной операции налогом на прибыль будет происходить у залогодателя как обычная реализация имущества.

Кроме того, реализация заложенного имущества облагается НДС. Право собственности перешло, поэтому с суммы реализации имущества на публичных торгах начисляется НДС. Однако если организация передала в качестве залога ценные бумаги, долю в уставном капитале или иное имущество, реализация которого не облагается НДС (п.2 ст.149 НК РФ), то НДС с реализации залога начислять не надо.

Пример 1. Предприятие получило 1 января заем на 8 месяцев в сумме 40 000 руб. (под 30 процентов годовых) под залог товаров. Проценты по займу уплачиваются ежемесячно. Покупная стоимость заложенных товаров - 30 000 руб. (без НДС). Оценочная стоимость заложенных товаров - 42 000 руб. (в т.ч. НДС - 6407 руб.). Проценты организация уплачивала 5 месяцев. В связи с непогашением займа и процентов в срок в сентябре на заложенное имущество было обращено взыскание. Заложенные товары были проданы с публичных торгов за 50 740 руб. (в т.ч. НДС - 7740 руб.)

В момент получения займа бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 51 Кредит 66-1 "Полученные заемные средства"

- 40 000 руб. - получены заемные средства;

Дебет 009

- 42 000 руб. - переданы товары в залог.

В течение срока договора в бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 66-2 "Проценты по заемным средствам"

- 1000 руб. (40 000 руб. х (30% / 12 мес.)) - начислены проценты по займу (ежемесячно);

Дебет 66-2 Кредит 51

- 1000 руб. - уплачены проценты по полученному займу (с января по май).

Когда заложенные товары будут выставлены на торги (в сентябре), бухгалтер отразит эту операцию следующим образом:

Дебет 45 Кредит 41

- 30 000 руб. - переданы товары для публичных торгов;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 50 740 руб. - отражена выручка от продажи (протокол о результатах торгов);

Дебет 91-3 Кредит 68

- 7740 руб. - начислен НДС с реализации (счет-фактура составляется собственником имущества по результатам торгов);

Дебет 91-2 Кредит 45

- 30 000 руб. - списана стоимость реализованных товаров;

Дебет 76 Кредит 62

- 50 740 руб. - отражена задолженность залогодержателя за реализованный товар (на основании протокола о результатах торгов);

Дебет 66-1 Кредит 76

- 40 000 руб. - отражено погашение обязательств по займу;

Дебет 66-2 Кредит 76

- 3000 руб. - погашены проценты по займу (за июнь-август);

Кредит 009

- 42 000 руб. - списана стоимость погашенного обязательства;

Дебет 51 Кредит 76

- 7740 руб. (50 740 - 40 000 - 3000) - получена сумма превышения выручки над размером задолженности.

Сторона вторая - залогодержатель

Имущество, полученное в форме залога, не является собственностью залогодержателя. Поэтому оно не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль ни в момент поступления к залогодержателю, ни в момент его реализации с публичных торгов (пп.2 п.1 ст.251 НК РФ). Аналогичный подход будет применяться и в отношении налога на добавленную стоимость.

Пример 2. Сохраним условия примера 1 и рассмотрим ситуацию со стороны залогодержателя.

В момент выдачи займа в бухгалтерском учете будут сделаны такие записи:

Дебет 58-3 Кредит 51

- 40 000 руб. - выдан заем под заложенное имущество;

Дебет 008

- 42 000 руб. - получено в залог имущество.

В течение срока договора проводки будут следующие:

Дебет 76-3 Кредит 91-1

- 1000 руб. - начислены проценты по договору займа (ежемесячно);

Дебет 51 Кредит 76-3

- 1000 руб. - получены проценты по договору займа (в момент поступления денег).

При выставлении заложенных товаров на торги (в сентябре) бухгалтер отразит эту операцию таким образом:

Кредит 008

- 42 000 руб. - передано на публичные торги заложенное имущество;

Дебет 76 "Расчеты по торгам"

Кредит 76 "Расчеты по заложенному имуществу"

- 50 740 руб. - отражена задолженность организатора торгов за предмет залога (при получении протокола публичных торгов);

Дебет 51 Кредит 76 "Расчеты

по торгам"

- 50 740 руб. - получены денежные средства за реализованное имущество залогодателя;

Дебет 76 "Расчеты по заложенному имуществу" Кредит 58-3

- 40 000 руб. - погашена задолженность по выданному займу;

Дебет 76 "Расчеты по заложенному имуществу" Кредит 76-3

- 3000 руб. - погашены проценты

по договору займа за 3 месяца (июнь - август);

Дебет 76 "Расчеты по заложенному имуществу" Кредит 51

- 7740 руб. - возвращена залогодателю сумма превышения выручки от реализации заложенного имущества над размером задолженности.

Как видим из примера, денежные средства за реализованный залог проходят через залогодержателя транзитом. Он удерживает с полученных сумм только причитающуюся ему задолженность по договору займа. Остальные средства возвращаются залогодателю. Тем самым у залогодержателя при реализации заложенного имущества не возникает никаких налоговых последствий.

Е.В.Контонистова

Юрист консалтинговой группы

"Что делать Консалт"

Подписано в печать

02.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——