"Учет.Налоги.Право", N 4, 2004

ЗАКРЫВАЕМ РЕЗЕРВЫ

На конец 2003 г. в налоговом учете организации обязаны восстановить неиспользованные резервы на ремонт основных средств, кроме накоплений на дорогостоящий капремонт, а также на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. На следующий год можно перенести резервы по сомнительным долгам и сбережения на гарантийный ремонт.

Для каждого резерва Налоговый кодекс устанавливает свои правила либо его закрытия на конец года, либо переноса на следующий год.

1. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств

На конец года резерв на ремонт основных средств закрывается (ст.324 НК РФ). Неиспользованную сумму резерва на 31 декабря следует отнести на внереализационные доходы организации (п.7 ст.250 НК РФ). На остатке могут находиться только суммы накоплений на особо сложные и дорогие виды капитального ремонта. Их в доходы включать не нужно. Напомним, что такие накопления производятся в соответствии с учетной политикой в целях налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта конкретных основных средств.

Сумму восстановленного резерва бухгалтер отразит в годовой декларации по налогу на прибыль по строке 063 Приложения 6 к листу 02 "Внереализационные доходы".

Если в течение прошлого года фактические затраты на ремонт основных средств организации превысили сумму созданного резерва, то сумму превышения нужно включить в состав прочих расходов также на 31 декабря. Она показывается по строке 080 Приложения 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" декларации.

2. Резервы по сомнительным долгам

Остаток резерва по сомнительный долгам на конец года можно перенести на следующий год (ст.266 НК РФ). При этом сумму вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва потребуется скорректировать на остаток накоплений прошлого года.

Возможны две ситуации. Первая - сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка. В таком случае разницу нужно отнести на внереализационные расходы в текущем налоговом периоде. Так как новый резерв организация создает на 31 декабря, внереализационный расход она отражает на эту дату. Его сумму бухгалтер впишет по строке 040 Приложения 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" декларации по налогу на прибыль за 2003 г.

Вторая ситуация - величина вновь создаваемого резерва меньше, чем остаток резерва с прошлого года. Разницу бухгалтер включает во внереализационные доходы по итогам налогового периода, то есть он отразит внереализационный доход на 31 декабря 2003 г. Его сумму указывают по строке 061 Приложения 6 к листу 02 "Внереализационные доходы" декларации.

Пример. Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам на 31.12.2003 - 600 тыс. руб. (с НДС). По результатам инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря и в соответствии с правилами формирования резерва (п.4 ст.266 НК РФ) сумма вновь создаваемого резерва составляет 500 тыс. руб.

На внереализационные доходы 2003 г. организация отнесет 100 тыс. руб. (600 тыс. - 500 тыс.).

3. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков,

резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

На 31 декабря 2003 г. бухгалтер проводит инвентаризацию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст.324.1 НК РФ). Неиспользованный остаток резерва обязательно нужно отнести на внереализационные доходы организации (п.7 ст.250 НК РФ) и отразить по строке 064 Приложения 6 к листу 02 "Внереализационные доходы" налоговой декларации.

Иная ситуация, когда в течение года на оплату отпусков и выплату вознаграждений было израсходовано больше, чем зарезервировано. Тогда сумму фактических расходов на оплату отпусков (выплату вознаграждений) и приходящийся на них ЕСН, под которые средства не резервировались, бухгалтер включает в расходы на оплату труда на 31 декабря 2003 г.

Возможно, проанализировав опыт предыдущего года, организация решит не создавать резерв в 2004 г. В таком случае сумму остатка резерва на 31 декабря 2003 г. нужно также включить во внереализационные доходы организации.

4. Резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт и

гарантийное обслуживание

На следующий год можно перенести и неиспользованную сумму резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров, работ (ст.267 НК РФ). Сумму вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва нужно будет скорректировать на остаток резерва предыдущего налогового периода. Если величина вновь созданного резерва меньше, чем сумма остатка резерва с прошлого года, разницу нужно будет включить в состав внереализационных доходов уже в следующем году. Если вновь созданный резерв больше, чем остаток, разницу относят на прочие расходы в периоде формирования нового резерва.

Клименкова Л.В.

Эксперт "УНП"

Хохлова О.Ю.

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

02.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——