"Учет.Налоги.Право", N 4, 2004

МИНФИН ПОВЫСИЛ ЧЕК В ЗВАНИИ

(Комментарий к Письму Минфина России

от 05.01.2004 N 16-00-17/2)

Введение в действие новых правил применения контрольно-кассовой техники продолжает порождать многочисленные вопросы, а также весьма парадоксальные ответы государственных органов. В частности, в комментируемом Письме Министерства финансов утверждается, что кассовый чек является первичным учетным документом. Очевидно, что подобный подход может повлечь за собой на практике серьезные последствия для налогоплательщиков. Например, автоматически возникает вопрос о возможности применения штрафа 5 тыс. или даже 15 тыс. руб. за отсутствие кассовых чеков как первичных документов (ст.120 НК РФ). Дополнительные аргументы получает и позиция налоговых органов о том, что при покупке товаров за наличный расчет для вычета по НДС обязателен кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой налога (например, Письмо МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/296311-АЛ268). Тем более что требование выделять отдельной строкой НДС в первичных учетных документах прямо прописано в ст.168 НК РФ.

У логики свои законы...

Но действительно ли кассовый чек можно считать первичным учетным документом? Для ответа на этот вопрос мы сначала проследим, как Минфин пришел к такому выводу, а затем проанализируем законодательство о бухгалтерском учете.

Из Письма видно, что главное финансовое ведомство руководствуется в данном случае следующей цепочкой рассуждений:

- все первичные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции;

- кассовый чек составляется в момент совершения хозяйственной операции;

- следовательно, кассовый чек является первичным документом.

Однако подобный подход содержит серьезную ошибку, многократно описанную в учебниках по логике. Следуя подобному ходу мысли, можно и Луну признать звездой на том основании, что спутник Земли, как и звезды, является небесным телом.

Так что отнесение или неотнесение кассового чека к первичным документам должно основываться прежде всего на анализе законодательства.

...у бухучета - свои

Статья 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не дает точного определения понятия "первичный учетный документ", указывая лишь на порядок его составления и применения.

Так, п.2 ст.9 Закона о бухгалтерском учете устанавливает, что первичные учетные документы должны составляться по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма документа альбомом не предусмотрена, то в документе должны быть обязательные реквизиты, предусмотренные опять же п.2 ст.9 Закона о бухгалтерском учете.

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин. Однако кассовый чек среди них не упоминается.

Не соответствует чек и требованиям, предъявляемым для тех первичных учетных документов, которые не упомянуты в альбомах унифицированных форм. Так, обязательными реквизитами первичного учетного документа являются наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также их личные подписи.

И уж совсем нелогично выглядит попытка назвать кассовый чек первичным документом, если прочесть п.15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Этот пункт прямо предусматривает, что при реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков. Очевидно, что если бы кассовые чеки были первичными документами, то организации не надо было составлять никакого иного первичного документа, пусть даже и всего лишь один раз в день.

Таким образом, мы видим, что кассовые чеки, выдаваемые при расчете наличными, не являются первичными учетными документами с точки зрения законодательства о бухгалтерском учете. Это автоматически лишает налоговиков возможности наказывать налогоплательщиков штрафом по ст.120 НК РФ за отсутствие таких чеков. Однако это не снимает вопрос о допустимости зачета НДС по кассовым чекам, где налог отдельной строкой не выделен.

А у вычета - третьи

На наш взгляд, отсутствие этой строчки не может автоматически повлечь за собой лишения налогоплательщика права на налоговый вычет хотя бы потому, что в НК РФ нет закрытого перечня документов, подтверждающих уплату налогоплательщиком суммы НДС своему контрагенту.

Следовательно, главное для налогоплательщика - подтвердить уплату НДС своему контрагенту (п.1 ст.172 НК РФ). Вопрос же о том, как это можно сделать, должен решаться в каждом конкретном случае. И судебная практика здесь складывается в пользу налогоплательщика. Например, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа признал НДС уплаченным на основании того, что общая сумма, указанная в кассовом чеке, соответствует общей сумме, указанной в счете-фактуре, где НДС был, естественно, выделен (Постановление от 30.09.2003 по делу N А33-1446/03-С3-Ф02-3158/03-С1).

В.В.Воинов

Ведущий юрисконсульт

ЗАО БДО Юникон

Подписано в печать

02.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——