"Интернет-сайт МНС России www.nalog.ru", 2004

Вопрос: Об учете расходов, связанных с обеспечением образовательного процесса, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Ответ: Налоговая база по налогу на прибыль организаций с 01.01.2002 определяется налогоплательщиками в порядке, установленном гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, определены в ст.251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.

Средства целевого финансирования, а также целевые поступления, поступившие на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены в пп.14 п.1 и п.2 ст.251 НК РФ. Налогоплательщики - получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.

Согласно ст.ст.247 и 248 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.

Для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиками принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п.1 ст.252 НК РФ. То есть расходы должны быть обоснованные, документально подтвержденные и при этом произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда) согласно п.21 ст.255 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль включаются в расходы на оплату труда.

Расходы по найму жилого помещения и расходы по проезду к месту проведения лекции и обратно лекторов, не состоящих в штате образовательного учреждения, заключивших с ним договор гражданско-правового характера, являются расходами по обеспечению ведения образовательного процесса, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В связи с этим если в договоре гражданско-правового характера, заключенном обществом с лекторами, не состоящими в штате общества, предусмотрены отдельно выплата вознаграждения за проведение лекции, отдельно возмещение обществом расходов по найму жилого помещения и расходов по проезду к месту проведения лекции и обратно (по предъявленным лекторами документам), то указанные расходы не являются оплатой труда указанных лекторов.

Поскольку эти расходы являются расходами, связанными с обеспечением образовательного процесса, они учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии со ст.264 НК РФ.

30.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——